Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2015 по делу n А24-2961/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А24-2961/2014

30 марта 2015 года

Резолютивная часть постановления оглашена 23 марта 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 марта 2015 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А.В. Пятковой,

судей В.В. Рубановой, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "КамчатФлотБункер",

апелляционное производство № 05АП-1239/2015

на решение от 24.12.2014

судьи А.М. Сакуна

по делу № А24-2961/2014 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КамчатФлотБункер» (ИНН 4101099145, ОГРН 1044100664530, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (ИНН 4101035889, ОГРН 1044100663507, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 21.12.2004)

о признании частично недействительным решения от 17.03.2014 № 13-12/13,

при участии:

от ООО «КамчатФлотБункер»: Сторожук М.И. по доверенности от 23.06.2014 сроком на 1 год, паспорт;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому:  Марченко Е.А. по доверенности от 12.01.2015 № 04-23/00031 сроком до 31.12.2015, паспорт.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КамчатФлотБункер» (далее – ООО «КамчатФлотБункер», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 17.03.2014 № 13-12/13 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3 кварталы 2010 года в размере 2.610.291 руб. и приходящихся на данную сумму налога пеней в сумме 702.683,28 руб.

Решением от 24.12.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано. При этом суд первой инстанции исходил из того, что материалами дела доказан факт получения обществом необоснованной налоговой выгоды.

Посчитав, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права и без учета фактических обстоятельств, установленных по делу, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, требования заявителя удовлетворить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы общество со ссылками на статьи 169, 170, 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) указывает, что им представлены все предусмотренные налоговым законодательством документы, подтверждающие правомерность понесенных расходов, учитываемых при формировании налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Все представленные на проверку документы по контрагенту ЗАО «КамчатАкваПродукт» оформлены в соответствии с законодательством и содержат достоверные сведения о виде хозяйственной операции, стоимости поставленных товаров, при этом реальность хозяйственных операций документально подтверждена и налоговым органом не оспаривается.

Указание суда первой инстанции о том, что ЗАО «КамчатАкваПродукт» не приобретало товары у ООО «Палома», поскольку последнее обладало признаками фирмы-«однодневки», не может иметь правовое значение для заявителя, поскольку ООО «Палома» не являлось поставщиком товаров для ООО «КамчатФлотБункер», соответственно общество не может нести ответственность за недобросовестные действия ООО «Палома».

При таких обстоятельствах, исключение из состава налоговых вычетов налога на добавленную стоимость, оплаченного в составе стоимости товара, приобретенного у ЗАО «КамчатАкваПродукт», не соответствует требованиям налогового законодательства, поскольку не свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

При этом наличие признаков взаимозависимости ЗАО «КамчатАкваПродукт»» и ООО «КамчатФлотБункер» не может являться основанием для отказа в принятии вычетов по НДС, тем более учитывая, что налоговое законодательство не запрещает  возможность заключения сделок с взаимозависимыми лицами.

В судебном заседании представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель налогового орган доводы апелляционной жалобы отклонил по основаниям, изложенным в письменном отзыве, представленном в материалы дела, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Из материалов дела коллегией установлено.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому проведена выездная налоговая проверка ООО «КамчатФлотБункер» по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания и перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.10.2010 по 31.12.2012.

В ходе проверки выявлена неполная уплата и излишнее возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, что было отражено в акте выездной налоговой проверки от 22.01.2014 № 13-13/2.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки с учетом представленных возражений, 17.03.2014 заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому принято решение № 13-12/13 «О привлечении общества к ответственности за совершение налоговых правонарушений».

Согласно данному решению обществу доначислен налог на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2010 года, 3-4 кварталы 2012 года в общей сумме 3.049.197 руб., соответствующие данной сумме налога пени в размере 820.835,88 руб.

Также общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы за 4 квартал 2010 года, за 3 и 4 кварталы 2012 года в виде штрафа в сумме 87.780 руб.; по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2012 год в виде штрафа в размере 1.000 руб.; по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов (налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2012 года) в виде штрафа в размере 800 руб.

Общество, не согласившись с решением инспекции от 17.03.2014 №13-12/13, направило в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю  от  29.05.2014 № 06-17/04302 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 17.03.2014 № 13-12/13, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Отказывая заявителю в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом доказан факт получения ООО «КамчатФлотБункер» необоснованной налоговой выгоды по контрагенту ЗАО «КамчатАкваПродукт», ввиду несоответствия счетов-фактур предъявляемым к ним налоговым законодательством требованиям.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, заслушав пояснения сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены (изменения) решения суда в  силу следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость применяются только при наличии соответствующих первичных документов на основании счетов-фактур.

При этом, как следует из статьи 169 НК РФ, счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должны отвечать требованиям, предусмотренным в пункте 5 статьи 169 НК РФ.

В силу пункта 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О и пункта 7 статьи 3 НК РФ, действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Обязанность доказывания недобросовестности возложена на налоговые органы.

Вместе с тем поскольку возможность применения вычетов по налогу носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их применения, в том числе путем представления соответствующих документов. Положения статьей 7 - 9, 65, 200 АПК РФ не освобождают заявителя, оспорившего решение налогового органа, представлять доказательства заявленных оснований недействительности решения государственного органа, опровергающие доводы налогового органа относительно правомерности доначисления налога.

Это соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, согласно которой обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателей товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, судебная практика разрешения налоговых споров также исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу пункта 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 вышеуказанного Постановления).

Согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 12.10.2006 № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком обжалуется решение налогового органа в части исключения из состава налоговых вычетов и доначисления налога на добавленную стоимость за 1-3 кварталы 2010 года в сумме 2.610.291 руб. по сделке с  ЗАО «КамчатАкваПродукт» по приобретению товара (нефтепродуктов).

 В подтверждение правомерности  заявленных вычетов и реальности хозяйственных операций по спорному эпизоду заявителем представлены:

-  договоры купли-продажи от 28.01.2010 №2/1/2010/КАП, от 18.03.2010 №4/1/2010/КАП, от 25.04.2010 №3/1/2010/КАП, от 01.06.2010 №6/2010/КАП, от 22.06.2010 №7/2010/КАП, от 01.07.2010 №8/2010/КАП, от 17.07.2010 №8/1/2010/КАП, от 09.08.2010 №9/2010/КАП;

-  товарные накладные от 28.01.2010 №9, от 18.03.2010 №10, от 25.04.2010 №8, от 01.06.2010 №12, от 22.06.2010 №11, от 01.07.2010 №13, от 03.07.2010 №14, от 19.07.2010 №19, от 10.08.2010 №15;

- накладные отвесы от 28.01.2010, от 18.03.2010, от 25.04.2010, от 01.06.2010, от 22.06.2010, от 01.07.2010, от 19.07.2010, от 10.08.2010;

 - акты приема-передачи;

- счета-фактуры  № 00006 от 28.01.2010 на сумму 2 070 000 руб., в т.ч. НДС – 315 762,71