Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2009 по делу n А24-2246/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

между полномочным органом государственной власти Камчатской области и  ОАО «Геотерм».

18 июля 2005 года Администрация Камчатской области и ОАО «Геотерм» заключили договор о переводе долга.

По указанному договору с согласия Минфина РФ ОАО «Геотерм» передал, а Администрация  Камчатской области приняла на себя обязательства Общества по договору займа,  обязанным лицом перед Минфином РФ по указанному выше договору займа  стала Администрация Камчатской области.

Объём неисполненных обязательств Общества по указанному выше договору займа  по состоянию на 01 марта 2005 года составил 130.201.079, 53 долларов США, в том числе: непогашенная сумма основного долга  - 99.899.999, 01 долларов США, не уплаченная сумма маржи кредитора, неуплаченная сумма комиссии кредитора, сумма штрафных санкций,  а  также неуплаченная сумма процентов, подлежащая уплате Обществом в соответствии с условиями договора займа.

12 сентября 2005 года между ОАО «Геотерм» и Администрацией Камчатской области было заключено соглашение о регулировании прав и обязанностей сторон  вследствие принятия субъектом Федерации  обязанностей заемщика по валютному  обязательству ОАО «Геотерм».

По указанному соглашению Общество ежегодно путем перечисления денежных средств на расчетный счет, указанный субъектом Федерации, обязано производить оплату по данному Соглашению  суммы реструктуризированной задолженности по договору займа № 01-20/27-165 от 10 июля 1998 года в соответствии с условиями соглашения о реструктуризации задолженности между Минфином РФ и субъектом.

Согласно акту сверки задолженности общая сумма  долга Общества перед Субъектом составила 130.201.079, 53 долларов США (в том числе проценты).

Обратившись к Соглашению о реструктуризации задолженности № 01-01-06/04-134 от 26 сентября 2004 года коллегия установила, что условия указанного  соглашения предусматривают, что реструктуризация консолидированной задолженности осуществляется путем предоставления Администрации Камчатской области  рассрочки по уплате консолидированной задолженности, размер которой составил 130.201.079, 53 долларов США, в соответствии с графиком (том 2, л.д. 117).

Согласно указанному графику уплата консолидированной задолженности производится ежегодно в  установленном размере до 2034 года.

В соответствии с пунктом 3.3 Соглашения о реструктуризации задолженности договор займа утрачивает силу, а обязательства сторон по нему прекращаются с момента вступления в силу данного Соглашения.

Таким образом,  по договору перевода долга долг по договору займа  был переведен на третье лицо – Администрацию Камчатской области,  а Общество стало обязанным перед Администраций Камчатской области в размере консолидированной задолженности, которую обязано было погашать  путем ежегодного перечислении денежных средств в установленном размере до 2034 года включительно.

Поскольку   Общество после заключения  договора о переводе долга и соглашения о регулировании прав и обязанностей сторон  вследствие принятия субъектом Федерации  обязанностей заемщика по валютному  обязательству,  перестало быть обязанным  по  указанному выше договору займа, а договор займа утратил силу, то  условия указанного договора об обязанности Общества перечислять сумму процентов в установленные в нем сроки -  19 февраля и 19 августа каждого года  - на него уже не распространялись.  Поэтому ссылку Налогового органа на положения указанного договора  займа коллегия  не принимает и отклоняет.

Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что изменения в порядок возврата суммы использованного займа, уплаты процентов и вознаграждений, установленный первоначальными договорными отношениями между Министерством Финансов, ОАО «Геотерм» и администрацией Камчатской области (договор займа № 10.07.1998 № 01-20/27-165) не производились, противоречит положениям приведенных выше договоров.

Как следует из материалов дела и пояснений Заявителя  всю сумму консолидированной задолженности (основной долг, маржа, проценты и штрафы) Общество  отразило в бухгалтерском учете на счете 71 «Расходы будущих периодов».

Из карточки счета 97 расходы будущих периодов проценты по займу Минфина РФ следует, что ОАО «Геотерм» учтены операции по процентам по займу Минфина, проценты по кредитам банков, используемым на производственные цели, в 2007 году (л.д. 60 т. 2).

При этом Общество пересчитало стоимость  обязательств по уплате консолидированной задолженности, выраженных в иностранной валюте в рубли  на дату совершения операции в иностранной валюте – 16 ноября 2005 года.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому  учету  «Учет активов и обязательств, стоимость, которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (действовавшему в 2005 году) пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.  При этом для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Датой  совершения операции в иностранной валюте  согласно указанном положению является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.  

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Пунктом 10 статьи 272 НК РФ определено, что расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.

В рассматриваемом случае  датой признания этих  расходов (основной долг, маржа, проценты и штрафы) является дата  принятия Закона Камчатской области  об утверждении Соглашения о реструктуризации   заключении соглашения, в соответствии с пунктом 3.3 которого договор займа утратил силу

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Поскольку, как было отмечено выше, согласно Закону Камчатской области  об утверждении Соглашения о реструктуризации, принятому 16 ноября 2005 года  ОАО «Геотерм» стало обязанным перед субъектом Федерации, в соответствии с пунктом 3.3 Соглашения реструктуризации задолженности договор займа утратил силу,  то в соответствии с  приведенной выше нормой расходы Общества, выраженные в иностранной валюте,  в виде процентов в составе консолидированной задолженности  должны быть пересчитаны  на дату прекращения договора займа № 10.07.1998 № 01-20/27-165. и в последующем учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Следовательно, пересчитанные Налоговым органом  проценты по долговому обязательству в рубли по официальному курсу доллара, установленному Центральным Банком в размере 28,8503 рублей на дату – 19 февраля и 19 августа 2007 года,    противоречат порядку, установленному п. 10 ст. 272 НК РФ.

На основании изложенного коллегия приходит к выводу о том, что решение № 11-11/21/07067 от 31 марта 2009 года, принятое Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому, подлежит признанию недействительным в части пунктов 2.1.3 мотивировочной части решения (эпизод о завышении внереализационных расходов на сумму 8.283.148 руб.) пункта 1.2.3 резолютивной части решения в части предложения уплатить налог на прибыль, доначисленный по указанному эпизоду, а также соответствующие пени и штрафы.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

         Решение Арбитражного суда Камчатского края  по делу № А24-2246/2009 от 10 августа 2009 года отменить в части.

         Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому  № 11-11/21/07067 от 31 марта 2009 года в части пунктов 2.1.3 мотивировочной части решения (эпизод о завышении внереализационных расходов на сумму 8.283.148 руб.) пункта 1.2.3 резолютивной части решения в части предложения уплатить налог на прибыль, доначисленный по указанному эпизоду, а также соответствующие пени и штрафы.

         Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

Т.А. Солохина

Судьи:

О.Ю. Еремеева

Е.Л. Сидорович