Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2009 по делу n А51-9669/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-023

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А51-9669/2009

 10 ноября 2009 г.

Резолютивная часть постановления оглашена 05 ноября 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 ноября 2009 г.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: О.Ю. Еремеевой

судей: Н.В. Алферовой, Е.Л. Сидорович

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Я.А. Ворожбит   

при участии:

от ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока: специалист Калугина В.В. по доверенности № 5 от 11.01.2009 сроком действия до 31.12.2009, удостоверение № 264074 сроком действия до 31.12.2009; государственный налоговый инспектор Кальметьева О.А. по доверенности № 63 от 02.11.2009 сроком действия до 31.12.2009, удостоверение № 463580 сроком действия до 31.12.2009; старший государственный налоговый инспектор Соснина И.Н. по доверенности № 62 от 02.11.2009 сроком действия до 31.12.2009, удостоверение № 463578 сроком действия до 31.12.2009;

от ГУ - Дальневосточный научно-исследовательский, проектно-конструкторский и технологический институт по строительству Российской Академии архитектуры и строительных наук: адвокат Попков Д.В. по доверенности от 19.01.2007 сроком действия 3 года, удостоверение № 1076 от 18.04.2003;

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ГУ - Дальневосточный научно-исследовательский, проектно-конструкторский и технологический институт по строительству Российской Академии архитектуры и строительных наук, ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока

апелляционное производство № 05АП-5310/2009, 05АП-5385/2009

на решение от 10.09.2009

судьи О.М. Слепченко

по делу № А51-9669/2009 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению ГУ - Дальневосточный научно-исследовательский, проектно-конструкторский и технологический институт по строительству Российской Академии архитектуры и строительных наук

к ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока

о признании частично недействительным решения от 26.03.2009 № 27-р/14

           УСТАНОВИЛ:

          Государственное учреждение Дальневосточный научно-исследовательский, проектно-конструкторский и технологический институт по строительству Российской Академии Архитектуры и строительных наук (далее - «заявитель», «ДальНИИС РААСН», «Учреждение», «Налогоплательщик») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Первореченскому району г. Владивостока (далее - «Налоговый орган», «Инспекция») от 26.03.2009 № 27-р/14 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 3409564 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 830166 рублей, начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 96296 рублей, привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 81127 рублей.

         Решением от 10.09.2009 суд признал недействительным решение ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока от 26.03.2009 № 27-р/14 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 2191565 рублей, НДС в сумме 830166 рублей, начисления пени по НДС в сумме 96296 рублей, привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату НДС по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 81127 рублей. Понесенные Учреждением при подаче заявления расходы по оплате госпошлины в сумме 2000 рублей суд взыскал с Инспекции в пользу заявителя.

         На решение суда от 10.09.2009 ДальНИИС РААСН и ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока поданы апелляционные жалобы.

         Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда от 10.09.2009, ДальНИИС РААСН просит его отменить в части отказа в признании недействительным решения Инспекции от 26.03.2009 № 27-р/14 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1217999 рублей. Вывод суда о том, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются любые российские организации независимо от источника финансирования и видов деятельности со ссылкой на статью 246 Налогового кодекса РФ заявитель считает неправомерным. Учреждение ссылается на то, что пунктом 2 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено исключение из налоговой базы доходов, полученных в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета на содержание бюджетных учреждений. Учреждение указывает на то, что федеральными законами о бюджете и положениями подпункта 14 пункта 1, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ доходы от сдачи в аренду федерального имущества, переданного в оперативное управление научным учреждениям, отнесены к средствам целевого финансирования, целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и развития материально-технической базы. Сумма превышения доходов от владения, пользования и распоряжения имуществом, находящимся в оперативном управлении, над расходами, не может быть использована институтом по своему усмотрению, в том числе на погашение расходов по коммерческой деятельности, а подлежит направлению на погашение расходов по обязательствам бюджета и переносится на следующий год согласно пункту 12 Приказа МФ РФ от 30.06.2004 № 57н.

         В заседании арбитражного суда апелляционной инстанции представитель ДальНИИС РААСН поддержал доводы апелляционной жалобы.

         Представители ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока в судебном заседании и в письменном отзыве на апелляционную жалобу Учреждения

 с доводами жалобы не согласились, считают, что суд первой инстанции правильно применил нормы права, установил факты и выяснил все обстоятельства, имеющие значение для дела в части доначисления налога на прибыль в сумме 1217999 руб.

         ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока в апелляционной жалобе на решение суда от 10.09.2009, просит его отменить в части удовлетворенных требований заявителя, а также взыскания с Инспекции расходов Учреждения по оплате госпошлины при подаче заявления в сумме 2000 рублей. Инспекция полагает, что, осуществляя образовательную деятельность по программам дошкольного образования после окончания срока действия лицензии № 471 на право осуществления дошкольного образования, Учреждение не имело право применять льготу по НДС в 2007 году, предусмотренную подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, после окончания срока действия лицензии. Отнесение судом понесенных Учреждением при подаче заявления расходов по оплате госпошлины в сумме 2000 рублей на Налоговый орган заявитель апелляционной жалобы считает неправомерным и противоречащим подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса РФ. 

         В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы.

         ДальНИИС РААСН в судебном заседании и в письменном отзыве на апелляционную жалобу с доводами жалобы Налогового органа не согласилось, решение суда в обжалуемой ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока части считает законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее:

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по Первореченскому району г. Владивостока от 17.11.2008 № 27 Инспекцией в соответствии со статьями 31, 89 Налогового кодекса РФ проведена выездная налоговая проверка ДальНИИС РААСН по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе НДС и  налога на прибыль организаций за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт № 27/5 от 18.02.2009, на который Налогоплательщиком представлены возражения, и 26.03.2009 вынесено решение № 27-р/14 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ДальНИИС РААСН», в соответствии с которым Учреждению начислено 4252733 рубля налогов, 98760 рублей пени и 89237 рублей штрафов.

Не согласившись с решением Инспекции от 26.03.2009 № 27-р/14 в части доначисления налога на прибыль в сумме 3409564 рубля, налога на добавленную стоимость в сумме 830166 рублей, начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 96296 рублей, привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 81127 рублей, ДальНИИС РААСН обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушение пункта 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ ДальНИИС РААСН в проверяемом периоде 2005-2007 г.г. не включена в сумму дохода выручка от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного Учреждению в оперативное управление, в аренду в сумме 14584772 рубля.

Из материалов дела следует, что ДальНИИС РААСН согласно свидетельства о государственной регистрации права от 18.08.2003 серия 25-АА № 343082 имеет закрепленное за Учреждением на праве оперативного управления федеральное имущество.

Наряду с научной деятельностью ДальНИИС РААСН в проверяемом периоде сдавал в аренду имущество, закрепленное за Учреждением на праве оперативного управления.

Выручку, полученную от сдачи имущества в аренду, Учреждение в 2005-2007 г.г. не включало в сумму дохода по налогу на прибыль, что привело к неуплате налога на прибыль за указанные периоды в общей сумме 3409456 руб.  

На основании пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ ДальНИИС РААСН является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно пункту 4 части 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.

         В соответствии со статьей 161 Бюджетного кодекса РФ ДальНИИС РААСН является бюджетным учреждением.

         В соответствии с положениями пункта 1 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ, с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 22.06.2009 № 10-П, доходы бюджетных учреждений разделяются на доходы, получаемые ими в рамках целевого финансирования, и доходы от иных источников, получаемые бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы, к числу которых отнесены доходы от сдачи имущества в аренду.

Налогоплательщики – бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. (абзац 2 пункта 1статьи 321.1 Налогового кодекса РФ).

         Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. (абзац 3 части 1 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ).

При этом пунктом 1 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок расчета базы, облагаемой налогом на прибыль, в отношении доходов от коммерческой деятельности и установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, предусмотренных за счет выделенных по смете средств целевого финансирования.

Согласно статье 42 Бюджетного кодекса РФ к доходам бюджета от использования имущества, находящегося в государственной собственности, относится плата от сдачи этого имущества в аренду, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

С учетом изложенного, коллегия считает, что судом сделан правильный вывод о том, что денежные средства, полученные Учреждением от аренды находящихся в его оперативном управлении помещений, не могут считаться средствами целевого финансирования, не учитываемыми при определении базы, облагаемой налогом на прибыль.

Таким образом, непосредственное перечисление арендатором в бюджет платежей за аренду части помещений здания, переданного Учреждению в составе имущества, находящегося на праве оперативного управления, не освобождает заявителя от обязанности учитывать в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ данные средства в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, что согласуются с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в пункте 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 № 98, согласно которому при предоставлении государственным или муниципальным унитарным предприятием в аренду имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, в составе внереализационных доходов учитывается вся сумма арендной платы.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на пункт 2 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ, которым предусмотрено исключение из налоговой базы доходов, полученных в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета на содержание бюджетных учреждений, федеральные законы о бюджете и положения подпункта 14 пункта 1, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, коллегией в данном случае не принимается как противоречащая подлежащим применению в данном случае положениям пункта 1 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ, статьи 42 Бюджетного кодекса РФ.

Таким