Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2009 по делу n А51-2659/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-023

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А51-2659/2009

 24 декабря 2009 года

Резолютивная часть постановления оглашена 21 декабря 2009 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 24 декабря 2009 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: Т.А. Солохиной, Е.Л. Сидорович

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Я.А. Ворожбит

при участии:

от налогового органа: представители Штейн Е.Б. по доверенности № 12/09307 от 20.07.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года, Сафонова М.Ю. по доверенности № 12/02977 от 16.03.2009 года сроком действия до 31.12.2009 года

от ООО «СТК Вектор» - не явился, извещен надлежащим образом

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «СТК Вектор»

апелляционное производство № 05АП-6009/2009

на  решение от 14 октября 2009 года  

судьи В.Ю. Гарбуз

по делу № А51-2659/2009 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению ООО «СТК Вектор»

к МИФНС России № 1 по Приморскому краю

о признании частично недействительным решения

           УСТАНОВИЛ:

         Общество с ограниченной ответственностью «СТК Вектор» (далее по тексту - Общество, ООО «СТК Вектор») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Приморскому краю (далее - налоговый орган, МИФНС России № 1 по ПК) от 28.11.2008 № 05-13/04995 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 16.02.2009 № 10-02-11/67 в части доначисления НДС в сумме 3.817.640 рублей, соответствующих пеней, налога на прибыль в сумме 2616010 рублей, пеней в сумме 230.965 рублей, НДФЛ, удержанного в качестве налогового агента, в сумме 6.674 рубля, пеней в сумме  737 рублей и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в сумме 763.529 рублей, по налогу на прибыль в сумме 523.202 рубля, по НДФЛ в сумме 1.335 рублей.

Решением суда от 14.10.2009 в удовлетворении требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что решение налогового органа в оспариваемой части соответствует закону и не нарушает права и законные интересы  общества.  

          Не согласившись с решением суда, общество подало апелляционную жалобу, просит судебный акт отменить, как принятый с нарушений норм материального права. В обоснование своих доводов общество указало, что налоговым органом необоснованно исключены из расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость оплаченных обществом работ в сумме 344.850 рублей, выполненных гр. Никулиным по договору, заключённому обществом с в/ч 83417. Факт выполненных работ подтверждён актами выполненных работ по устройству балконов и монтажу козырьков зданий. То обстоятельство, что Никулин И.А. отрицает  свою подпись  на документах, не может быть положено в основу решения, так как налоговым органом не была проведена почерковедческая экспертиза. Кроме того, Никулин И.А. не оспорил факт  перечисления за него подоходного налога. Заявитель жалобы считает, что инспекция необоснованно отказала в части отнесения на затраты расходов по оплате работ, выполненных ООО «Лидер-Строй» на том основании, что данная организация не располагается по адресу, указанному в учредительных документах, и договоры подряда и акты выполненных работ пописаны не руководителем ООО «Лидер-Строй», так как материалами дела подтверждается факт того, что ООО «Лидер-Строй» вело хозяйственную деятельность. Признавая правомерным решение налогового органа в части  исключения из числа затрат 5.569.941 рубля, как документально не подтвержденных, суд ссылается на пояснения бухгалтера налогоплательщика от 08.04.2009 года, однако, исходя из требований Приложения  № 6 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@, справка бухгалтера  относится к иным доказательствам, которые могут быть не указаны налоговым органом в акте проверки. Общество считает, что  инспекция не доказала факт завышения обществом документально не подтвержденных расходов. Кроме того, при вынесении решения ни налоговый орган, ни суд  не учли смягчающие вину обстоятельства совершения налогового правонарушения и не применили положения статей 112, 114 НК РФ  о снижении размера штрафных санкций.   

        ООО «СТК «Вектор», извещенное надлежаще о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя не обеспечили в суд.

          Представили налогового органа в судебном заседании и в письменном отзыве с доводами заявителя жалобы не согласились в полном объеме, считают, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства дела и правильно применены нормы материального и процессуального права, в связи  с чем  просят оставить апелляционную жалобу общества без удовлетворения, решение суда – без изменения.

          На основании пункта 3 статьи 156 АПК РФ суд рассматривает дело в  отсутствие ООО «СТК Вектор» по имеющимся в деле документам.

    Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального Кодекса РФ правильность применения норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

Общество с ограниченной ответственностью «СТК Вектор» зарегистрировано  в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Приморскому краю 11.11.2007 года, о чем  выдано свидетельство серии 25                   № 002651226.

 Основным видом деятельности является  ремонтно-строительные работы.

  Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Приморскому краю на основании решения № 1394  проведена выездная налоговая проверка ООО «СТК Вектор» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения, налога на прибыль организаций, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 11.05.2007 по 31.12.2007 года, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц за период с 11.05.2007 по 30.06.2008 года, о чем был составлен акт № 05-13/04719.

  На основании акта проверки от 27.10.2008 года № 05-13/04719 и представленных на него возражений 28.11.2008 принято решение № 05-13/04995 дсп о привлечении ООО «СТК Вектор» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу были доначислены налоги в общей сумме 6.528.075 рублей, соответствующие пени в общей сумме 610.264 рубля и штрафы по п.1 ст.122 НК РФ, по ст.123 НК РФ в общей сумме 1.305.617 рублей.

        Решением УФНС России по Приморскому краю от 16.02.2009 № 10-02-11/67, принятым по апелляционной жалобе, решение налогового органа отменено в части необоснованного доначисления  НДС в сумме 12.332 рубля, соответствующих пеней и штрафа, в остальной части решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

   Не согласившись  с решением  налогового органа № 05-13/04995 дсп от 28.11.2008 в части доначисления НДС в сумме 3.817.640 рублей, соответствующих пеней, налога на прибыль в сумме 2.616.010 рублей, пеней в сумме 230.965 рублей, НДФЛ в сумме 6.674 рубля, пеней в сумме 737 рублей и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в сумме 763.529 рублей, по налогу на прибыль в сумме 523.202 рубля, по НДФЛ в сумме 1.335 рублей, ООО «СТК Вектор» обратилось в суд с заявлением  о признании его частично недействительными.

            Как следует из материалов дела,  при вынесении решения налоговый орган  исключил из расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль  затраты в общей сумме 24.863.132 рубля, как документально не подтвержденные. Общая сумма затрат состояла из:

- 344.850 рублей - оплата гражданину Никулину И.А. за выполненные работы по договору подряда на территории в/части 83417 по устройству балконов и монтажу козырьков на подъездах зданий;

     - 5.569.941 рубль – сумма, на которую отсутствовало документальное подтверждение произведённых расходов;

     - 5.168.605 рублей - стоимость насосов, проведённых по бухгалтерскому учёту как приобретённые у ООО «Лидер-строй» по счету-фактуре № 278 от 31.10.2007 года;

     - 847.458 рублей - оплата по договорам с ООО «Лидер-строй» за капремонт жилых домов по счету-фактуре № 47 от 19.10.2007 года;

     - 11.822.034 рубля - оплата за выполненные ООО «Лидер-строй» работы по реконструкции котельной по счету-фактуре № 481 от 27.12.2007 года;

- 508.475 рублей – оплата за оказанные ООО «Лидер-строй» услуги по проектированию водовода  по договору на оказание услуг  от 30.10.2007 года

     - 601.769 рублей – оплата по выполненным ООО «Лидер-строй» работам по монтажу частотных преобразователей по счёту-фактуре № 485 от 27.12.2007.

       В то же время, налоговым органом допричислен НДС в связи с непринятием вычетов по счетам-фактурам ООО «Лидер-строй» в сумме 3.808.287 рублей и ООО «Фактор» в сумме 9.353 рубля.

       Налог на прибыль.

       В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых главой 25 настоящего Кодекса.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п.1).

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные  документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются  любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из  анализа указанных норм следует, что  налогоплательщик при исчислении налога на прибыль имеет право уменьшить полученные доходы на  сумму произведенных расходов при условии, что факт несения данных затрат подтверждается документами, оформленными в соответствии с требованиями, предъявляемыми  законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ  (далее по тексту – Закон № 129-ФЗ) и пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из анализа указанных норм, следует, что не может быть признано обоснованным включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затрат при отсутствии доказательств, свидетельствующих о реальности совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций.

 Как установлено судом и подтверждается материалами дела,  в 2007 году  ООО «СТК Вектор» (заказчик) заключило договоры  субподряда  № 9 от 10.09.2007 года, № 2 от 08.11.2007 года  с ООО «Лидер-Строй» (подрядчик) на выполнение капитального ремонта жилых многоквартирных домов в г. Большой Камень Приморского края и на выполнение комплекса работ по объекту реконструкции по участку тепловой сети от котельной № 1 в г. Большой Камень, согласно которым заказчик поручает и оплачивает, а подрядчик выполняет подрядные  работы по капитальному ремонту внутридомовых сантехнических систем жилых многоквартирных домов и комплекс работ по объекту  реконструкции по участку тепловой сети от котельной № 1. По условиям указанных  договоров расчет за выполненные работы (этапы работ) производится по акту сдачи-приемки выполненных работ, подписанных обеими сторонами.

 В подтверждение  произведенных  расходов по взаимоотношениям  с ООО «Лидер-Строй» общество представило договор на оказание услуг от 30.10.2007 на выполнение работ по прокладке водовода, счёт-фактуру № 520 от 29.12.2007 на сумму 600.000 рублей, в том числе НДС 91.525 рублей, акт № 29 от 29.12.2007 о приёмке выполненных работ;  договор субподряда № 9 от 10.09.2007 на выполнение капитального ремонта жилых многоквартирных домов в г. Большой Камень Приморского края, счёт-фактуру от 19.10.2007 № 47 на сумму 1 млн. рублей, в том числе НДС  в сумме 152.542 рубля, акт о приёмке выполненных работ б/н и даты; договор поставки товара от 28.09.2007 на поставку насоса ASP 25 OE, счёт-фактуру от 31.10.2007 № 278 на сумму 6.098.954 рубля, в том числе НДС в сумме 930.349 рублей; договор субподряда № 2 от 08.11.2007 на выполнение комплекса работ по объекту реконструкции по участку тепловой сети от котельной № 1 в г. Большой Камень, счёт-фактуру № 481 от 23.12.2007 на сумму 13.950.000 рублей, в том числе НДС  в сумме 2.127.966 рублей, акты о приёмке выполненных работ от 23.11.2007 (тепломеханические работы), от 23.11.2007 (строительные работы), от 23.12.2007 (реконструкция ТП-102), от 23.12.2007 (электрооборудование), от 23.12.2007 (строительные работы);  счёт-фактуру от 27.12.2007 № 485 на сумму 710.087 рублей, в том числе НДС  в сумме 108.318 рублей за монтаж частотных преобразователей.

 В ходе проведения контрольных мероприятий было установлено, что ООО «Лидер-Строй» зарегистрировано как юридическое лицо и поставлено на налоговый учёт в МИФНС России № 1 по ПК 21.02.2006, о чём выдано свидетельство серии 25 № 00975423. Учредителем ООО «Лидер-строй» являлась Зейналова О.Г., учредительный взнос составлял 10.000 рублей.   Согласно учредительным документам учредителем был назначен директор общества - Бодуров Нариман Абдулла Оглы. В ответе на требование налогового органа о предоставлении