Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2010 по делу n А51-13230/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-023

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А51-13230/2008

20 января 2010 года

Резолютивная часть постановления оглашена 18 января 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 20 января 2010 года

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Т.А. Солохиной

судей: Г.А. Симоновой, О.Ю. Еремеевой

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Я.А. Ворожбит

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 7 по Приморскому краю: представитель Олешкевич Р.А. по доверенности № 02-10/03990 от 02.04.2009 года сроком действия 1 год, удостоверение № 264903;

от ООО «Стэмп-Трейд»: представитель Ивашина О.А. по доверенности от 03.07.2008 года сроком действия 03.07.2010 года, паспорт,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 7 по Приморскому краю,

апелляционное производство № 05АП-6447/2009,

на решение от 13 ноября 2009 года

судьи Гарбуз В.Ю.

по делу № А51-13230/2008 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению ООО «Стэмп-Трейд»

к Межрайонной ИФНС России № 7 по Приморскому краю

о признании недействительным требование № 1792 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.11.2008,

           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стемп-Трейд» (далее - Заявитель, Общество, Налогоплательщик, ООО «Стемп-Трейд») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Приморскому краю (далее - Налоговый орган, Инспекция, Межрайонная ИФНС России № 7 по Приморскому краю) от 10.11.2008 № 1792 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.11.2008.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 04.02.2009 по настоящему делу, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2009, указанное требование было признано недействительным в части предложения уплатить пени по НДС в сумме 41.474,38 рублей. В удовлетворении остальных части требований было отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.08.2009 № Ф03-3829/2009 кассационная жалоба ООО «Стемп-Трейд» была частично удовлетворена: решение Арбитражного суда Приморского края от 04.02.2009, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2009 по настоящему делу были отменены в части отказа в удовлетворении заявления Общества о признании недействительным требования № 1792 по состоянию на 10.11.2008 об обязании уплатить штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 659.422, 20 рублей и в этой части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Приморского края.

При повторном рассмотрении настоящего дела в судебном заседании 03.11.2009 Заявитель уточнил свои требования, просил признать недействительным оспариваемое требование Инспекции в части уплаты штрафа по НДС в сумме 451.278,2 рублей.

Арбитражным судом Приморского края было вынесено решение от 13 ноября 2009 года, которым требование Инспекции от 10.11.2008 № 1792 в части предложения Обществу уплатить штраф по НДС в сумме 451.278,1 руб. было признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ. При этом суд исходил из того, что штрафные санкций за неуплату НДС Налоговый орган должен был исчислять от сумм неуплаченного НДС с учетом имеющейся у Общества переплаты в виде сумм НДС, подлежащих возмещению.

Не согласившись с вынесенным решением, Налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.

Согласно апелляционной жалобе, Инспекция не согласна с выводом суда о том, что у Заявителя имелась переплата по НДС, которая не была учтена при исчислении налоговых санкций, поскольку, как указывает Налоговый орган, согласно представленным в материалы дела расчетам и данным налогового обязательства у Общества в определенные налоговые периоды образовалась сумма превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, которая не могла быть учтена при расчете налоговых санкций, так как не перекрывала сумму доначисленного налога и не сохранялась на дату вынесения решения по проверке.

Согласно апелляционной жалобе, оспариваемая Заявителем сумма штрафных санкций не подтверждена расчетам и не соответствует фактическим обстоятельствам рассмотренного дела.

По мнению Инспекции, оспариваемое требование надлежало признать недействительным в части штрафа по НДС в сумме 451.187,40 руб., а не в сумме 451.278,10 руб.

Инспекция указала, что судом не была дана оценка представленного ею  расчета штрафа по НДС.

Согласно жалобе, из расчета, произведенного Инспекцией, следует, что начисление налоговых санкций по НДС производилось исходя из сумм налога, доначисленных за конкретный налоговый период, и переплата по налогу, сохранявшаяся на дату вынесения решения, у Налогоплательщика отсутствовала.

Руководствуясь указанными доводами, Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции по настоящему делу и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представитель Инспекции поддержал в судебном заседании.

От Заявителя в материалы дела поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, из содержания которого следует, что с доводами жалобы общество не согласно, просит  решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, представитель Заявителя поддержал в судебном заседании.

Из материалов дела коллегией установлено следующее.

По результатам проведения выездной налоговой проверки Инспекцией было принято решение № 11 от 11.08.2008 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу был доначислен, в том числе, налог на добавленную стоимость в сумме 5.901.118 рублей, пени за его неуплату в сумме 1.111.692,67 рублей, кроме того, Общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в указанной сумме в виде штрафа в размере 1.364.120,6 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее - УФНС по ПК, Управление) от 24.10.2008 № 23-15/531/24009 по апелляционной жалобе Общества решение Межрайонной ИФНС России № 7 по ПК было изменено: доначислен НДС в сумме 1.041.174 рублей. Этим же решением УФНС по ПК обязало Инспекцию произвести перерасчёт доначисленных налогов, пени, штрафов в соответствии с доначислением УФНС по ПК НДС в указанных размерах.

Во исполнение принятого решения от 24.10.2008 Налоговый орган направил Обществу требование № 1792 об уплате налогов, сборов, пени, штрафов по состоянию на 10.11.2008, согласно которому Обществу было предложено уплатить, в том числе, НДС в сумме 1.040.720,97 рублей и штрафные санкции в сумме 659.422,20 рублей, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату НДС.

Не согласившись с данным требованием Инспекции в части размера штрафа, Общество обратилось с заявлением о признании требования частично недействительным в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, отзыве на жалобу, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению  в силу следующего.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Объективной стороной правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122, Налогового кодекса РФ, является неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

При этом, как следует из указанной нормы, размер штрафных санкций исчисляется в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с ч. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 данного Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 данного Кодекса), или как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Часть 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ также предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.

В соответствии с ч. 2  ст. 173 Налогового кодекса РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 данного Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 данного Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Порядок возмещения НДС установлен статьей 176 Налогового кодекса РФ.

Согласно части 1 указанной статьи в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

В соответствии с частями 4, 6 статьи 176 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Из изложенного следует, что при наличии у Налогоплательщика суммы НДС, подлежащей возмещению, и наличии недоимки по НДС, Налоговый орган обязан самостоятельно произвести зачет сумма НДС, подлежащего возмещению, в счет погашения данной недоимки.

В соответствии с п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Из материалов дела коллегией установлено, что решением Инспекции № 11 от 11.08.2008, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки, Обществу был доначислен НДС за 2006-2007 годы в сумме 5.901.118 руб., за неуплату которого Налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной  п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1.364.120,60 руб.

Как следует из решения Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 24.10.2008 № 23-15/531/24009, и не оспаривается сторонами настоящего дела, при исчислении НДС в указанной сумме Инспекцией      в нарушении вышеуказанных статей Налогового кодекса РФ не были применены имеющиеся у Общества налоговые вычеты, которые составили: в 2006 году – 12.880.743 руб., в 2007 году – 12.860.032 руб. С учетом данных вычетов сумма НДС, доначисленная по проверке, подлежащая уплате Налогоплательщиком, составила 1.041.174 руб., в том числе: за 2006 год – 330.477, за 2007 – 710.697 руб.

Указанным решением Управления решение Инспекции № 11 от 11.08.2008 было изменено: доначислен, в том числе, НДС в сумме 1.041.174 руб., а также приходящиеся на данную сумму НДС штрафные санкции, рассчитанные исходя из недоимки, возникающей по итогам каждого налогового периода.  Метод расчета штрафных санкций, примененный Налоговым органом при вынесении оспариваемого решения,  Управление признало правомерным.

Решение Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 24.10.2008 № 23-15/531/24009 не было признано недействительным в судебном порядке, с суммой НДС, подлежащей уплате Обществом, Налоговый орган согласен. Уточнив сумму