Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2010 по делу n А51-13230/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налога и пересчитав сумму штрафных санкций, Налоговый орган выставил Обществу требование № 1792 об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов по состоянию на 10.11.2008, которым предложил уплатить НДС в сумме 1.040.720,97 руб. Однако, пересчитав размер штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, подлежащих уплате Обществом за неуплату НДС в сумме 1.040.720,97 руб., Налоговый орган каким-то образом получил штраф в размере 659.422,20 руб., хотя 20 процентов от 1.040.720,97 рублей составляют 208.144,19 руб. Учитывая положения статьи 122 Налогового кодекса РФ о том, что сумма штрафа равна 20 процентам от суммы недоимки, Общество могло быть привлечено у ответственности в виде штрафа в сумме 659.422,20 руб. только при наличии у него недоимки по НДС в сумме 3.297.11 руб.

При этом Налоговый орган не представил ни в суд первой инстанции, в суд апелляционной инстанции ни правовое, ни математическое обоснование привлечения Общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 659.422,20 руб.

Доводы Налогового органа сводятся к тому, что размер штрафа он исчислял не от  недоимки по НДС, а исходя из суммы налога, доначисленного за каждый налоговый период по результатам выездной налоговой проверки. Однако соответствующий расчет с указанием в нем суммы недоимки, образовавшейся за каждый проверяемый налоговый период, с указанием суммы санкций за этот налоговый период в материалах дела отсутствует, Инспекцией не представлен.

Коллегией рассмотрены представленные Инспекцией 03.11.2009 в суд первой инстанции «Расчет для исчисления сумм штрафов по НДС по ООО «Стэмп-Трэйд» и «Расчет сальдо по налогу нарастающим итогом с учетом КРСБ и ВНП для исчисления суммы штрафов по НДС по ООО «Стэмп-Трейд» (т.2 л.д. 53-60). Из данных расчетов можно установить сальдо с нарастающим итогом по каждому налоговому периоду, при расчете которого были учтены суммы НДС, подлежащие уплате Заявителем в каждом налоговом периоде, доначисленные Обществу к уплате, к возмещению, уплаченные Заявителем. То есть Налоговым органом были учтены суммы НДС, подлежащие возмещению Обществу; в результате Налоговый орган пришел к результату, что сумма НДС, подлежащая уплате Обществом по выездной налоговой проверке, составила 1.040.720,97 руб. Однако, из данной таблицы и из произведенных коллегией расчетов следует, что Налоговый орган рассчитывал сальдо не отдельно по итогам каждого налогового периода, а нарастающим итогом. Так из «Расчета сальдо по налогу нарастающим итогом с учетом КРСБ и ВНП для исчисления суммы штрафов по НДС по ООО «Стэмп-Трейд» (т.2 л.д.55) следует, что 20.01.2006 Обществом было уплачено 32.163, сальдо нарастающим итогом с учетом ВНП на 19.01.2006 – 32.107,75, 20.01.2006 исчислено 31.039 руб., НДС по ВНП не доначислен, сальдо нарастающим итогом  с учетом ВНП на 20.01.2006 – 1.068,75 руб. (32.107,75 - 31.039); на 20.02.2006 Общество исчислило НДС к возмещению в размере – 364.836 руб., доначислено по ВНП к возмещению 144.531 руб., сальдо нарастающим итогом с учетом ВНП на 20.01.2006 составило 510.435,75 руб. (1.068,75 + 364.836 + 144.531); на 20.03.2006 Обществом было исчислено 40.369 руб., которые не были уплачены, доначислено по выездной налоговой проверке 378.236 руб., сальдо нарастающим итогом с учетом ВНП на 20.03.2006 составило 91.830,75 руб. (510.435,75 – 40.369 – 378.236) и т.д. Однако, ни  данном, ни в иных расчетах Налоговый орган не указывает сумму недоимки, образовавшуюся не нарастающим итогом на определенный налоговый период, а сложившуюся у Общества по результатам проверки с учетом сумм НДС к возмещению в каждом налоговом периоде, так чтобы из размера данной недоимки можно быть рассчитать штрафные санкции, подлежащие уплате за каждый налоговый период, сложив которые можно было бы получить сумму штрафа 659.422,20 руб.

Руководствуясь изложенным, коллегия отклоняет довод апелляционной жалобы о том, что судом не была дана оценка представленного Заявителем расчета штрафов по НДС, а также довод о том, что размер штрафа Налоговый орган  исчислял не от недоимки по НДС, а исходя из суммы налога, доначисленного за каждый налоговый период по результатам выездной налоговой проверки.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что соответствующий расчет, подтверждающий правомерность взыскания с Общества штрафных санкций в размере 659.422,20 руб. Налоговый орган не представил.

В апелляционной жалобе Налоговый орган утверждает, что у Общества в определенные налоговые периоды образовалась сумма превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, которая не могла быть учтена при расчете налоговых санкций, так как не перекрывала суммы доначисленного налога и не сохранялась на дату вынесения решения по проверке.

То есть Налоговый орган посчитал суммы штрафных санкций Общества без учета сумм НДС, подлежащих вычету (возмещению). Однако, если Налоговый орган определял сумму НДС, подлежащего уплате относительно каждого налогового периода, с учетом сумм к возмещению, то, соответственно, учитывая порядок уплаты НДС, возмещения НДС, предусмотренный статьями 171-173, 176 Налогового кодекса РФ, он обязан был при наличии у Налогоплательщика сумм НДС к возмещению учесть эти суммы и при расчете сумм штрафов за неуплату НДС. Однако, при расчете штрафных санкций Налоговый орган не учел имеющиеся у Обществу суммы НДС к возмещению. Тот факт, что у Заявителя за проверяемые 2006-2007 годы имелись суммы НДС к возмещению, подтверждается решением УФНС по ПК от 24.10.2008 № 23-15/24009, а также представленным Инспекцией в суд первой инстанции «Расчетом для исчисления сумм штрафов по НДС по ООО «Стэмп-Трэйд» и «Расчетом сальдо по налогу нарастающим итогом с учетом КРСБ и ВНП для исчисления суммы штрафов по НДС по ООО «Стэмп-Трейд» (т.2 л.д. 53-60). При этом, как следует из данных расчетов, исчисляя НДС после изменения Управлением решения от 11.08.2008 № 11, Налоговый орган учел имеющиеся у Общества суммы НДС к возмещению, а именно: за 2006 год – 742.611 руб., за 2007 год – 1.513.326 руб. Однако, при расчете штрафных санкций Налоговый орган эти суммы не учел.

Руководствуясь изложенным выше, учитывая положения ч. 1 ст. 122 НК РФ, коллегия приходит к выводу о том, что размер штрафных санкций, подлежащих уплате Обществом по результатам выездной налоговой проверки, составляет 20 процентов от  недоимки в размере 1.040.720,97 руб., т.е. 208.144,19 руб. Следовательно, выставленное Инспекцией требование № 1792 по состоянию на 10.11.2008 является недействительным в части уплаты штрафа по НДС в сумме 451.278 руб. (659.422,20 руб. - 208.144,19 руб.), как не соответствующее Налоговому кодексу РФ.

Довод апелляционной жалобу о том, что оспариваемое требование подлежало признанию недействительным в части штрафа по НДС в сумме 451.187,40 (659.422,20 руб. - 208.234,80 руб.), коллегия отклоняет. Как следует из вышеуказанных расчетов, представленных Инспекцией в материалы дела, оспариваемого требования, сумма недоимки по НДС, имеющаяся у Общества, составила 1.040.720,97 руб., а не 1.041.174 руб., данное обстоятельство Налоговым органом не оспаривается. Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ размер штрафа должен исчисляться от размера имеющейся задолженности, т.е. от  1.040.720,97 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Учитывая, что суд первой инстанции при рассмотрении дела правильно применил нормы материального и процессуального права, коллегия считает вынесенное решение законным, обоснованным и не находит оснований к его отмене.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 13 ноября 2009 года по делу № А51-13230/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

Т.А. Солохина

Судьи:

Г.А. Симонова

О.Ю. Еремеева