Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2010 по делу n А24-3379/2009. Изменить решение

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-023

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А24-3379/2009

 17 февраля 2010 года

Резолютивная часть постановления оглашена 15 февраля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 февраля 2010 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: Г.А. Симоновой, Т.А. Солохиной

при ведении протокола секретарем судебного заседания: О.А. Оноприенко  

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю: Акимова Л.Н. по доверенности от 19.01.2010 № 02-20 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2010, удостоверение УР № 299614; Распопова Л.В. по доверенности от 11.01.2010 № 02-1 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2010, удостоверение УР № 299769;

от ООО Дальневосточный центр оздоровления и медико-социальной реабилитации детей с ограниченными возможностями «Жемчужина Камчатки»: Ходосова О.П. по доверенности о 21.01.2010 со специальным полномочиями сроком на 1 год, паспорт 30 04 337943, выдан 14.10.2005; 

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России № 3 по Камчатскому краю

апелляционное производство № 05АП-69/2010

на решение от 25.11.2009   

судьи А.М. Сакун

по делу № А24-3379/2009 Арбитражного суда Камчатского края  

по заявлению ООО Дальневосточный центр оздоровления и медико-социальной реабилитации детей с ограниченными возможностями «Жемчужина Камчатки»

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю

о признании недействительными решений

                   УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Дальневосточный центр оздоровления и медико-социальной реабилитации детей с ограниченными возможностями «Жемчужина Камчатки» (далее – заявитель, ООО ДЦ «Жемчужина Камчатки», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением (с учетом уточнения предмета требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Камчатскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) от 01.06.2009 № № 07-34/1115, 07-34/1850, 07-34/1851, 07-34/1853, 07-34/1854, 07-34/1855.

Решением суда от 25.11.2009 требования заявителя удовлетворены частично. Суд признал недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Камчасткому краю от 01.06.2009 № 07-34/1850 в части неуплаты земельного налога в сумме 174 285 руб., № 07-34/1851 в части неуплаты земельного налога в сумме 174 285 руб. и начисленной пени в сумме 37 560 руб., № 07-34/1852 в части неуплаты земельного налога в сумме 174 289 руб., начисленной пени в сумме 323 323 руб. 62 коп., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафов в размере 34 857 руб. и 189 928 руб. 50 коп. соответственно, № 07-34/1853 в части неуплаты земельного налога в сумме 174285 руб. и начисленной пени в сумме 26977 руб., № 07-34/1854 в части неуплаты земельного налога в сумме 174 285 руб. и пени в сумме 21 239 руб., № 07-34/1115 в части неуплаты земельного налога в сумме 74 285 руб., № 07-34/1855 в части неуплаты земельного налога в сумме 174 285 руб. и начисленной пени 15 359 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда от 25.11.2009, Межрайонная ИФНС России № 2 по Камчатскому краю просит его отменить в части удовлетворенных требований общества как незаконное, в обоснование заявленных требований указала следующее. Спорные земельные участки выделены обществу из земель в черте Паратунского поселения, в кадастровом плане отнесены к категории земель «земли поселений». При этом, по мнению заявителя апелляционной жалобы, независимо от того, что в связи с изменением границ Паратунского сельского поселения спорные земельные участки в новые границы не вошли, а стали относиться к межселенным землям Елизовского района, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, то есть зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок.

Ссылку суда на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 5-Г06-57 инспекция считает несостоятельной, поскольку в указанном Определении речь идет о земельных участках, не прошедших процедуру межевания, не имеющих границ и площади, в то время как в отношении двух спорных участков общества этого утверждать нельзя. Являющаяся налоговой базой кадастровая стоимость земельных участков № 41:05:01 01 103:009 и № 41:05:01 01 103:00012, принадлежащих обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования, определена на основании сведений органов Роснедвижимости по Камчатскому краю, которые осуществляют ведение Государственного реестра земельных участков.

Учитывая, что земельные участки с кадастровыми номерами 41:05:01 01 103:009 и 41:05:01 01 103:00012 предоставлены ООО ДЦ «Жемчужина Камчатки» на основании постановлений главы Паратунской сельской администрации Елизовского муниципального районного образования от 27.12.1994 №№ 259 и 260, то есть до вступления в силу Земельного кодекса РФ, налоговый орган полагает, что в данном случае подлежат применению положения пунктов 3, 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», в силу которых общество является обладателем права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки и при отсутствии их государственной регистрации.

Учитывая, что на спорных земельных участках не располагаются объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, применение обществом при расчете земельного налога за спорные периоды пониженной ставки 0,3 %, инспекция считает неправомерным, полагает, что применению подлежит ставка 1,5 %. 

В ходе рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции определением от 01.02.2010 по ходатайству налогового органа в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) произведена замена ответчика – Межрайонная ИФНС России № 2 по Камчасткому краю в связи с реорганизаций путем слияния на Межрайонную ИФНС России № 3 по Камчатскому краю.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю поддержал доводы апелляционной жалобы.

ООО ДЦ «Жемчужина Камчатки» в письменном отзыве на апелляционную жалобу налогового органа, с учетом дополнений, указывает на то, что земельные участки с кадастровыми номерами 41:05:01 01 103:009 и 41:05:01 01 103:00012 юридически и документально остались не переведенными из категории земель «населенных пунктов» в «межселенные земли». В связи с этим примененный инспекцией размер ставки земельного налога 1,5 %, предусмотренный для «межселенных земель» при перерасчете суммы земельного налога, исчисленного обществом по ставке 0,3 %, заявитель считает неправомерным. Также общество ссылается на нахождение на спорных земельных участках объектов жилого назначения и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, что является в соответствии со статьей 394 Налогового кодекса РФ основанием для расчета налога по ставке 0,3%.

В заседании арбитражного суда апелляционной инстанции 11.02.2010 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 15.02.2010. После окончания перерыва лица, участвующие в деле, присутствовавшие в зале судебного заседания до объявления перерыва, извещенные надлежащим образом  о времени и месте судебного заседания, не явились, что не является препятствием для продолжения судебного заседания после окончания перерыва в соответствии с частью 5 статьи 163 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

03.12.2008 ООО ДЦ «Жемчужина Камчатки» направило по телекоммуникационным каналам связи в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Камчатскому краю расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2007 года, 1 квартал 2008 года, полугодие 2008 года и налоговую декларацию по земельному налогу за 2007 год.

В ходе камеральных налоговых проверок представленных обществом налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по земельному налогу, инспекцией установлены неполная уплата налогоплательщиком авансовых платежей по земельному налогу и самого налога в связи с неправильным применением налоговой ставки налога 0,3 % вместо 1,5 % за указанные периоды, а также несвоевременное представление авансовых расчетов за полугодие, 9 месяцев 2007 года, 1 квартал, полугодие 2008 года, налоговой декларации за 2007 год.

По результатам камеральных налоговых проверок инспекцией составлены акты проверок от 23.03.2009 №№ 07-35/1072, 07-35/1078, 07-35/1080,  07-35/1079, 07-35/1081, 07-35/1082 и 01.06.2009 вынесены следующие решения:

№ 07-34/1115, в соответствии с которым обществу предложено уплатить земельный налог за 1 квартал 2007 года в сумме 174 285 руб..

№ 07-34/1850, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 50 руб. и предложено уплатить земельный налог за 2 квартал 2007 года в сумме 174 285 руб.,

№ 07-34/1851, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 50 руб., предложено  уплатить земельный налог 9 месяцев 2007 года в сумме 174 285 руб. и пени в сумме 37 560 руб.,

№ 07-34/1852, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 108 928 руб., пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 34 857 руб., предложено уплатить земельный налог за 2007 год в сумме 174 289 руб. и пени в сумме 32 323 руб.,

№ 07-34/1853, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 50 руб., предложено уплатить земельный налог за 1 квартал 2008 года в сумме 174 285 руб. и пени в сумме 26 977 руб.,

№ 07-34/1854, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 50 руб., предложено уплатить земельный налог за 2 квартал 2008 года в сумме 174 285 руб. и пени в сумме 21 239 руб. 38 коп.

Указанные решения инспекции общество обжаловало в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 07.08.2009 № 09-17/07077 решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Камчатскому краю № № 07-34/1115, 07-34/1850, 07-34/1851, 07-34/1852, 07-34/1853, 07-34/1854 от 01.06.2009 оставлены без изменения.

Не согласившись с вынесенными Межрайонной ИФНС России № 2 по Камчатскому краю решениями № № 07-34/1115, 07-34/1850, 07-34/1851, 07-34/1852, 07-34/1853, 07-34/1854 от 01.06.2009, общество обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.  

Согласно материалам дела  ООО ДЦ «Жемчужина Камчатки» имеет на праве  постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в с Паратунка, Паратунское шоссе, 25 для размещения лечебно - оздоровительного комплекса «Жемчужина Камчатки» и пионерлагеря (летнего детского лагеря) - базы отдыха «Восход», что подтверждается государственными актами К40-02-06 № 00229 и К40-02-06 № 00230.

В соответствии с решением Паратунской сельской администрации о выделении двух участков земли № 259 от 27.12.1994 и № 260 от 27.12.1994 на спорные земельные участки оформлены кадастровые планы, участку площадью 35,2912 га присвоен кадастровый номер 41:05:01 103:0009 и участку площадью 23,308 га – кадастровый номер 41:05:01 01 102:0012.

Указанные участки соответствуют понятию земельного участка, содержащегося в пункте 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ и статье 11.1 Земельного кодекса РФ, в связи с чем являются объектом налогообложения земельным налогом.

В кадастровом плане спорные земли отнесены к категории земель «земли поселений» Паратунского сельского поселения.

Законом Камчасткой области от 21.02.2006 № 440 «О внесении изменений в Закон Камчатской области «Об установлении границ муниципальных образований, расположенных на территории Елизовского района Камчатской области, и о наделении их статусом муниципального района, городского, сельского поседения» установлены новые границы Паратунского сельского поселения, в которые отведенные для заявителя земли не вошли.

При этом занимаемые обществом земельные участки при изменении границ Паратунского сельского поселения органами местного самоуправления в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации» не были переведены в установленном порядке в другую категорию земель, что подтверждается сведениями государственного кадастра недвижимости за 2008 год.

Коллегия находит правомерным вывод суда первой инстанции о том, что в соответствии с положениями Определения Верховного Суда Российской Федерации от 12.06.2006 № 5-Г06-57, позиции Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 2 постановлении от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», нормы пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по земельному налогу