Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2010 по делу n А24-3379/2009. Изменить решение

может выступать лишь сформированный земельный участок, в отношении которого проведен государственный кадастровый учет.

Между тем, вывод суда первой инстанции, что у общества отсутствует объект налогообложения земельным налогом, поскольку в рассматриваемом случае новые границы спорных земельных участков не установлены в соответствии с требованиями земельного законодательства, не соответствует фактическим обстоятельствам дела для целей установления наличия или отсутствия у общества законной обязанности уплачивать земельный налог и авансовые платежи по нему в спорных периодах.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Статьей 390 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316, государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Статьей 70 Земельного кодекса РФ установлено, что государственный кадастровый учет земельных участков осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Таким образом, объектом налогообложения по земельному налогу является сформированный земельный участок, в отношении которого проведен государственный кадастровый учет.

При этом статьей 25 Земельного кодекса РФ установлено, что право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

На основании пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Право постоянного (бессрочного) пользования на спорные участки принадлежит обществу с 1994 года на основании решений Паратунской сельской администрации № 259 от 27.12.1994 и № 260 от 27.12.1994 в соответствии с государственными актами К40-02-06 № 00229 и К40-02-06 № 00230 и согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», пунктам 3, 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» признается юридически действительным и при отсутствии его государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.

То обстоятельство, что Законом Камчатской области от 21.02.2006 № 440 «О внесении изменений в Закон Камчатской области «Об установлении границ муниципальных образований, расположенных на территории Елизовского района Камчатской области, и о наделении их статусом муниципального района, городского, сельского поседения» внесены изменения в Закон Камчатской области от 29.12.2004 № 255 в части установления границ Паратунского сельского поселения, в соответствии с которым земли, принадлежащие обществу, не вошли в состав земель Паратунского сельского поселения; согласно письму администрации Елизовского муниципального района от 23.04.2009 № 638 спорные земельные участки общества с кадастровыми номерами 41:05:01 103:0009 и 41:05:01 01 102:0012 расположены на территории Елизовского муниципального района, однако по сведениям государственного кадастра недвижимости перевод данных земель в другую категорию не произведен, переоценка земель не произведена, кадастровая стоимость не пересчитана, не свидетельствует об отсутствии у общества объекта налогообложения земельным налогом в спорные периоды и не освобождает его от уплаты налога.

Спорные земельные участки сформированы, определен их размер 23,308 га и 35,2912 га, оформлены кадастровые планы, присвоены кадастровые номера, определена нормативная цена земли и установлена её кадастровая стоимость.

Согласно письму Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Камчатскому краю от 13.02.2009 № 04/237 земельный участок с кадастровым номером 41:05:01 103:0009 отнесен к категории «земель поселений», кадастровая стоимость составляет 34987497,4 руб. Земельный участок с кадастровым номером 41:05:01 01 102:0012 отнесен к категории «земель поселений», кадастровая стоимость составляет 23107848,62 руб.

При изложенных обстоятельствах отсутствуют основания считать, что в данном случае отсутствует объект обложения земельным налогом в смысле пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ, с учетом позиции Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 2 постановлении от 23.07.2009 № 54.

В связи с этим вывод суда первой инстанции в мотивировочной части решения относительно отсутствия у общества объекта налогообложения земельным налогом, коллегия находит ошибочным.

Пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в спорные периоды, предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;  приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. (пункт 2 статьи 394 Налогового кодекса РФ).

С момента выделения обществу в установленном законом порядке спорных земель и, включая период 2007 – первое полугодие 2008 года, земельные участки формально были расположены в черте земель поселений Паратунского поселения.

В кадастровом плане земельные участки кадастровый номер 41:05:01 01 102:0012 площадью 23,308 га (233083 кв.м.) и кадастровый номер 41:05:01 103:0009 площадью 35,2912 га (352910 кв.м.) продолжают оставаться «землями поселений», налоговые ставки для которых устанавливались представительными органами Паратунского муниципального образования.

В соответствии с пунктами 9, 10 Постановления Правительства РФ от 18.08.2008 № 618 «Об информационном взаимодействии при ведении государственного кадастра недвижимости» изменения в государственный земельный кадастр вносятся на основании данных, предоставляемых государственным органом. В период 2007 года – первое полугодие 2008 года уточненные сведения о местоположении спорных земельных участков органом местного самоуправления  в орган государственного кадастра не подавались.

Для целей налогообложения земельным налогом спорные земельные участки продолжают числиться в земельном кадастре как земли поселений в составе Паратунского сельского поселения.

Решением Собрания депутатов Паратунского сельского поселения от 07.11.2006 № 43 утверждено Положение о ставках земельного налога на территории Паратунского сельского поселения, вступившее в силу с 1 января 2007 года.

Указанное положение действовало в период 2007-2008 г.г. и утратило силу в соответствии с решением Собрания депутатов Паратунского сельского поселения от 30.10.2008 № 226 об установлении и введении в действие на территории Паратунского сельского поселения земельного налога с 1 января 2009 года.

Статьей 3 Положения о ставках земельного налога на территории Паратунского сельского поселения установлены следующие налоговые ставки: 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного пользования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 1,5 % в  отношении прочих земельных участков. 

При исчислении сумм земельного налога за 2007 год и авансовых платежей по нему за первый квартал, полугодие, 9 месяцев 2007 года, 1 квартал, полугодие 2008 года обществом применена ставка 0,3%. 

Заявителем при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции в материалы дела представлены дополнительные доказательства в подтверждение нахождения на спорных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Вышеназванные документы приняты судом апелляционной инстанции в качестве дополнительных доказательств в соответствии с частью 1 статьи 268 АПК РФ, пунктом 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 № 36 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции».

Согласно заключению № 27 от 08.02.2010 по индивидуализации и описанию объектов недвижимого имущества от 08.02.2010 на земельном участке кадастровый номер 41:05:01 103:0009 находятся следующие объекты недвижимости: здание административного корпуса, здания спального корпуса, столовой, котельной, насосной, трансформаторной подстанции.

В соответствии с заключениями № 25 от 02.02.2010 и № 26 от 08.02.2010 по индивидуализации и описанию объектов недвижимого имущества на земельном участке кадастровый номер 41:05:01 01 102:0012 расположены: коттеджи, основную площадь которых составляет жилая площадь; здания котельной, гаража, трансформаторной подстанции, насосной, очистных сооружений.

Налоговое законодательство не содержит определений жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, поэтому с целью уяснения содержания этих понятий в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ следует учитывать нормы других отраслей законодательства.

Частями 1, 2 статьи 19 Жилищного кодекса РФ предусмотрено, что жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации, при этом в зависимости от формы собственности жилищный фонд подразделяется, в том числе на частный жилищный фонд (совокупность жилых помещений, находящихся в собственности граждан и в собственности юридических лиц).

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» дано определение системы коммунальной инфраструктуры: это совокупность производственных и имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

Как разъяснил Минфин Российской Федерации в письме от 18.04.2006 № 03-06-01-04/89 положения указанного Федерального закона возможно применять при определении объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, что не исключает, однако, и отнесения к ним находящихся на балансе налогоплательщика зданий, сооружений, а также иных объектов недвижимого имущества и входящего в их состав инженерного оборудования, предназначенных для функционирования жилищно-коммунального комплекса.

Указанные выводы соответствуют позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.04.2009 № ВАС-1514/09.    

Инспекцией не опровергнут тот факт, что расположенные на спорных земельных участках объекты недвижимости (здания котельной, гаража, насосной, трансформаторной подстанции, очистных сооружений, административный корпус) используются обществом для обеспечения эксплуатации жилищного фонда. В этом случае такие объекты также допустимо отнести к объектам инженерной инфраструктуры жилищного коммунального комплекса.

Довод инспекции о том, что находящиеся на земельном участке кадастровый номер 41:05:01 01 102:0012 коттеджи не могут быть отнесены к жилым помещениям, для целей применения пониженной ставки земельного