Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2010 по делу n А59-3632/2008. Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК),Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-023

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А59-3632/2008

 24 марта 2010 года

Резолютивная часть постановления оглашена 22 марта 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 марта 2010 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Е.Л. Сидорович

судей: Н.В. Алферовой, З.Д. Бац

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Н.А. Мильгевской

при участии:

лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу УФНС России по Сахалинской области

апелляционное производство № 05АП-1186/2010

на решение от 30.12.2009  

судьи В.С. Орифовой

по делу № А59-3632/2008 Арбитражного суда Сахалинской области  

по заявлению НОУ НПО Южно-Сахалинская автомобильная школа РОСТО (ДОСААФ)

к МИФНС России № 1 по Сахалинской области, УФНС России по Сахалинской области

о признании недействительными решений

           УСТАНОВИЛ:

Негосударственное образовательное учреждение начального профессионального образования Южно-Сахалинской автомобильной школы РОСТО (ДОСААФ) (далее – заявитель, Южно-Сахалинская АШ РОСТО (ДОСААФ), учреждение, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Сахалинской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 18.07.2008 № 12-21/214 в части доначисления налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) за 2004 год в сумме 569 020 руб. 49 коп., за 2005 год - 815 727 руб. 36 коп., за 2006 год - 447 035 руб. 79 коп. и 32 168 руб. 37 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа; налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2004 год в сумме 250 560 руб. и пеней - 124 376 руб. 56 коп..; пеней в сумме 413 129 руб. 99 коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2004 год; единого социального налога (далее - ЕСН) за 2004 год в сумме 1435 руб. 28 коп., а также решения Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области (далее – управление) от 01.09.2008 № 0157, которым по жалобе налогоплательщика решение инспекции от 18.07.2008 № 12-21/214 оставлено без изменения.

Решением суда от 31.12.2008, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2009, заявление учреждения удовлетворено частично. Суды признали недействительными решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области от 18.07.2008 № 12-21/214, решение УФНС России по Сахалинской области от 01.09.2008 № 0157 в части доначисления: налога на прибыль за 2004 год в сумме 103 443 руб. 77 коп. и соответствующих пеней, за 2006 год в сумме 32 168 руб. 37 коп., соответствующих пеней, и 6433 руб. 67 коп. штрафа; НДС за 2004 год в сумме 250 560 руб., соответствующих пеней; в удовлетворении заявления в остальной части отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.09.2009 решение Арбитражного суда Сахалинской области от 31.12.2008 и постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2009 в части отказа в удовлетворении требований заявителя о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области от 18.07.2008 № 12-21/214, решения УФНС России по Сахалинской области от 01.09.2008 № 0157 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2004, 2005, 2006 годы; пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц; штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций отменены, дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Сахалинской области.

Отменяя указанные судебные акты первой и апелляционной инстанций  суд кассационной инстанции указал, что при отказе в признании недействительными решений налоговых органов в части доначисления налога на прибыль за 2004, 2005, 2006 г.г. в связи с исключением налоговым органом из состава внереализационных расходов затрат в сумме 5 064 228 руб. (2004 год – 2 205 364 руб., за 2005 года – 3 398 864  руб.), связанных с обучением граждан военным учетным специальностям, необеспеченных средствами целевого финансирования, а также ошибочным невключением во внереализационные расходы за 2006 год  1 987 649 руб. 12 коп. судами не исследовался генеральный договор от 02.09.1999, не устанавливался статус заявителя как бюджетного учреждения. Также при разрешении спора не установлена утвержденная учреждению сумма расходов целевого финансирования, сумма расходов за счет полученных средств и сумма фактических расходов. Судебные акты не содержат выводов относительно утверждения инспекции о невключении спорных затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, поскольку такие расходы произведены для осуществления деятельности, финансируемой за счет целевых средств.  Кроме того, суд первой инстанции указал на правильность расчета пеней по налогу на прибыль и НДФЛ, не проверив данные расчеты.

В ходе нового рассмотрения дела учреждение уточнило заявленные требования, в соответствии с которыми оспаривает решение инспекции от 18.07.2008 № 12-21/214 и решение управления от 01.09.2008 № 0157 в части начисления: налога на прибыль в федеральный бюджет за 2004 год – 96 995 руб. 15 коп., за 2005 год – 220 926 руб. 16 коп., налога на прибыль в субъекты РФ за 2004 год – 329 783 руб. 51 коп., за 2005 год – 594 801 руб. 20 коп.; налога на прибыль в местный бюджет за 2004 год – 38 798 руб. 06 коп.; штрафа за неполную уплату налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 69 791 руб. 84 коп., в бюджет субъекта РФ в размере 188 307 руб. 06 коп.; пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 133 217 руб. 51 коп., 379 904 руб. 68 коп. и 17 509 руб. 08 коп.; пени по налогу на доходы физических лиц – 673 273 руб. 43 коп.

По результатам нового рассмотрения дела решением суда первой инстанции от 30.12.2009 решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области от 18.07.2008 № 12-21/214, решение УФНС России по Сахалинской области от 01.09.2008 № 0157 признаны недействительными в части доначисления: налога на прибыль в федеральный бюджет за 2004 год – 96 995 руб. 15 коп., за 2005 год  – 220 926 руб. 16 коп., налога на прибыль в субъекты РФ за 2004 год – 329 783 руб. 51 коп., за 2005 год  – 594 801 руб. 20 коп., налога на прибыль в местный бюджет за 2004 год – 38 798 руб. 06 коп., приходящихся на них сумм пени и штрафа; а также пени по налогу на доходы физических лиц – 673 273 руб. 43 коп. В удовлетворении остальных требований Южно-Сахалинская АШ РОСТО (ДОСААФ) суд отказал.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда от 30.12.2009, УФНС России по Сахалинской области просит его отменить в части признания недействительными решения инспекции от 18.07.2008 № 12-21/214 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2004-2005 г.г. в общем размере 1 281 304 руб. 08 коп., а также приходящихся на него сумм пени и штрафа, и решения управления от 01.09.2008 № 0157 в части оставления без изменения решения инспекции от 18.07.2008 № 12-21/214 в вышеназванной части. В обоснование заявленных требований управление указывает на то, что понесенные заявителем расходы в размере 5 064 228 руб. (в том числе за 2004 год – 2 205 364 руб., за 2005 год – 3 398 864 руб.) в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ документально не подтверждены, направлены на осуществление деятельности, финансируемой за счет целевых средств, которые не относятся к внереализационным расходам, поименованным в статье 265 Налогового кодекса РФ и уменьшающим доходы в целях налогообложения. Пунктом 2.2 Устава учреждения предусмотрено, что оно осуществляет деятельность по профессиональной подготовке граждан по военно-учетным специальностям по заказу Министерства обороны РФ в соответствии с генеральным договором в рамках выполнения государственного оборонного заказа. Услуги по подготовке специалистов оплачиваются Министерством обороны РФ. Фактический объем подготовленных учреждением специалистов превышает объем задания Генерального штаба Вооруженных сил РФ и выделенных бюджетных ассигнований на эти цели. При этом спорные расходы, уменьшающие налоговую базу учреждения, не были направлены заявителем на получение дохода, в связи с чем являются экономически необоснованными.

УФНС России по Сахалинской области, МИФНС России № 1 по Сахалинской области, НОУ НПО Южно-Сахалинская автомобильная школа РОСТО (ДОСААФ) надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседание арбитражного суда апелляционной инстанции не явились. УФНС России по Сахалинской области заявило о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя.

         В соответствии со статьей 156 АПК РФ коллегия рассмотрела апелляционную жалобу по делу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

НОУ НПО Южно-Сахалинская автомобильная школа РОСТО (ДОСААФ) в письменном отзыве на апелляционную жалобу с доводами жалобы не согласилось, просит оставить её без удовлетворения.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Сахалинской области письменный отзыв на апелляционную жалобу управления в порядке статьи 262 АПК РФ не представила.

Исследовав материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, с учетом положений абзаца 2 пункта 15 статьи 289 АПК РФ арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

На основании решения от 11.12.2007 № 21/1287 в порядке статей 31, 89 Налогового кодекса РФ Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области проведена выездная налоговая проверка Южно-Сахалинской АШ РОСТО (ДОСААФ) по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.

По результатам проверки составлен акт от 10.06.2008 № 12-21/164 и 18.07.2008 Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области принято решение № 12-21/2134 о привлечении учреждения к налоговой ответственности, в соответствии с которым Южно-Сахалинской АШ РОСТО (ДОСААФ) доначислены налог на прибыль, НДС, ЕСН, соответствующие доначисленным налогам пени. Кроме того, учреждение привлечено к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль.

Решение инспекции от 18.07.2008 № 12-21/214 Южно-Сахалинская АШ РОСТО (ДОСААФ) обжаловала в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика решением УФНС России по Сахалинской области от 01.09.2008 № 0157 решение инспекции от 18.07.2008 № 12-21/214 оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Не согласившись частично с решением Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области от 18.07.2008 № 12-21/214,  решением УФНС России по Сахалинской области от 01.09.2008 № 0157, Южно-Сахалинская АШ РОСТО (ДОСААФ) обратилась с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд. 

С учетом постановления арбитражного суда кассационной инстанции от 09.09.2009 и уточненных заявителем при новом рассмотрении в суде первой инстанции требований в споре находятся эпизоды доначисления налога на прибыль за 2004, 2005 г.г. в связи с исключением налоговым органом из состава внереализационных расходов затрат в сумме 5 064 228 руб. (2004 год – 2 205 364 руб., за 2005 года – 3 398 864  руб.), связанных с обучением граждан военным учетным специальностям, необеспеченных средствами целевого финансирования; начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц; штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ коллегия проверяет законность и обоснованность решения суда в части признания недействительными решения инспекции от 18.07.2008 № 12-21/214 и решения управления от 01.09.2008 № 0157 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2004-2005 г.г. в общем размере 1 281 304 руб. 08 коп. по эпизодам исключения налоговым органом из состава внереализационных расходов затрат в сумме 5 064 228 руб. (2004 год – 2 205 364 руб., за 2005 года – 3 398 864  руб.), связанных с обучением граждан военным учетным специальностям, необеспеченных средствами целевого финансирования, приходящихся на указанную сумму налога пени и штрафа, а также порядка начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в том числе внереализационных.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в том числе, и расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования