Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2009 по делу n 07АП-3933/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                       Дело №07АП- 3933/09

15 июня  2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2009г.

Полный текст постановления изготовлен 15 июня  2009г. 

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей  Бородулиной И.И., Журавлевой В.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей  Журавлевой В.А. 

при участии:

от заявителя:  Афанасьев С.А.,  директор, протокол от 19.11.2007г.       

от ответчика: Шашкин П.П. по доверенности от 23.01.2009г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г.Новосибирска  

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от  31  марта  2009 года по делу №А45-11533/2008 (судья  Бурова А.А.)

по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «ЗМГ»

к  Инспекции ФНС России  по Дзержинскому району г. Новосибирска 

о признании недействительным решения №761 от 04.05.2008г. в части,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью  «ЗМГ»  (далее по тексту ООО «ЗМГ», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным  решения №761 от 04.05.2008г. Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 5 948 472 руб. 

            Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 31.03.2009 года   заявленные требования удовлетворены.

            Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской  области от 31.03.2009г. отменить в части признания недействительным решения Инспекции №761 от 04.05.2008г. об отказе в предоставлении налоговых вычетов по НДС в сумме 2 951 636 руб., налоговых вычетов по НДС в сумме 469 247 руб. по поставщику ОАО ХК «Барнаултрансмаш», налоговых вычетов по НДС в сумме 352 226 руб. по поставщику ООО «Интел-Профи»  и вынести в обжалуемой части новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «ЗМГ» как вынесенное с нарушением норм материального и процессуального права в части НДС в сумме 2 951 636 руб. налоговые вычеты были заявлены в налоговой  декларации по налоговой ставке 0 процентов налогоплательщиком за февраль 2005 г. в ИФНС России №3 по г.Москве, в связи с чем у Инспекции отсутствовали основания для повторного признания данных налоговых вычетов; в части поставщика  ОАО ХК «Барнаултрансмаш»  налоговые вычеты в сумме  469 247 руб. не приняты по основаниям не представления накладной №4073255 от 26.05.2004 г., что не подтверждает факт принятия товара на учет, накладная №4073255 от 26.05.2004г. представлена Обществом в ходе судебного разбирательства оформлена ненадлежащим образом: отсутствует стоимость товара, сумма налога, предъявленная покупателю  товара; 18.02.2009г. Обществом представлена исправленная накладная  с датой исправления от 17.02.2009г., следовательно, право на применение вычета в соответствии со ст. 172 НК РФ у ООО «ЗМГ» по счету-фактуре №1448 от 28.05.2004г.  возникло в 1 квартал 2009г. , в период внесения соответствующих исправлений в первичный учетный документ;  по поставщику ООО «Интел- Профи»  вычет в сумме 352 226 руб., не подтвержден  решением №12с-85 от 20.12.2005г. , вынесенным ИФНС России №3 по г.Москве, Обществу в применении налоговой ставки 0 процентов по реализации товара в сумме 1 956 810 руб. и соответствующих налоговых вычетов в сумме 352 226 руб. отказано, следовательно отражение реализации в сумме 1  956 810 руб. и вычетов в сумме 352 226 руб. в разделе 6 декларации за ноябрь 2007г. неправомерно, не подтвержденную часть реализации  необходимо отразить в разделе 5 налоговой декларации с представлением полного пакета документов в порядке ст. 165 АПК РФ.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы и настаивал на её удовлетворении.

ООО «ЗМГ»  в отзыве на апелляционную жалобу (поступил в суд 05.06.2009г.) и его представитель в судебном заседании возражали против апелляционной жалобы, указав, что в нарушение ст. 65 АПК РФ Инспекцией не представлены документальные доказательства возмещения Обществу Инспекцией ФНС России №3 по г.Москве налога на добавленную стоимость в размере 2 951 636 руб. за февраль 2005г., а также учитывая, что представленные карточки лицевых счетов не содержат указанную информацию, довод Инспекции о повторном признании судом  данных налоговых вычетов необоснованными, неправомерен; исправления в накладную № 407325 были внесены Обществом самостоятельно с целью приведения указанной накладной в соответствие со счетом-фактурой №1448,  что не свидетельствуют о возникновении права на налоговых вычетов в периоде внесения исправления, поскольку право на вычет возникло в  периоде подготовки полного пакета документов; сумма налога 352 226 руб. является суммой НДС обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которой была документально подтверждена ранее при сдаче налоговой декларации за ноябрь 2005г., что в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержден Приказом Минфина РФ от 07.11.2006г. №136н означает правомерность отнесении Обществом суммы НДС в раздел 6 декларации;  установленная судом первой инстанции  арифметическая ошибка в подсчете сумм НДС в решении ИФНС России №3 по г.Москве №12с-85 от 20.03.2006г., Инспекцией не оспаривается

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 31.03.2009г. подлежащим отмене  в части по следующим основаниям.

Согласно представленной  ООО «ЗМГ» 19.12.2007г. декларации по НДС за ноябрь 2007г. Обществом в разделе 5 «Расчет сумм налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов» заявлено  применение  налоговой ставки 0 процентов по реализации в сумме 26 894 196 руб. и налоговых вычетов в сумме 4 089 766 , в разделе 6 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям  реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговых вычетов по ставке 0 процентом по которым ранее подтверждено» заявлены налоговые вычеты в сумме 1 862 449 руб.; сумма налога, исчисленная по реализации товаров  на внутреннем рынке составила 1 526 руб., налоговых вычетов – 16 721 руб., сумма налога на добавленную стоимость , предъявленная к возмещению из бюджета с учетом реализации  на внутреннем и внешнем рынке по декларации за ноябрь 2007г. составила 5 967 410 руб.

На основании материалов проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров и налоговых вычетов по НДС в сумме 5 948 472 руб., Инспекцией вынесено Решение №761 от 04.05.2008г. об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость по основаниям:

- налоговые вычеты по НДС в сумме 2 175 363 руб. по контрагентам:  ООО «ПромприборКомплект»  по счету - фактуре №42 от 02.09.2004г. (НДС – 626 609 руб.); ООО «ТД «Нефтегазовые системы»  счет-фактура №62 от 13.10.2004г. (НДС – 38 531 руб.); ЗАО «Газпромгеокомсервис» про счетам – фактурам №89 от 10.06.2004г., №126 от 18.08.2004г.  на общую сумму НДС 1 226 441 руб. ; ООО «ТюменНИИгирогаз» по счету-фактуре №44-3 от 10.03.2005г. (НДС- 283782 руб.)   не представлены первичные учетные документы, подтверждающие факт оприходования  ООО «ЗМГ» товаров : товарные накладные,  товарно-транспортные накладные, подтверждающие реальное перемещение  товара от поставщика к покупателю (  входе судебного разбирательства, указанные документы представлены, не оспорены Инспекцией), в данной части применительно к доводам апелляционной жалобы решение суда не оспаривается;

 - налоговые вычеты в сумме 2 951 636 руб.  по поставщикам товаров: ЗАО «Гидромашсервис» ( в сумме 497 152 руб.), ООО Завод «Калининградгазавтоматика» (в сумме 2982 руб.); ОАО «Вэлан» (в сумме 121 506 руб.), ООО «Магметаллосервис» (в сумме 150 137 руб.), ООО  «СеверЭкоЛес» (в сумме  51 355 руб.),  ЗАО «Ассоциация Кад-М» (в сумме 22 048 руб.), ООО «Стройглобал» (в сумме 10 050 руб.);  ООО «Элекон» (в сумме 6041 руб.), ООО «Электрическая Компания Техник-Элекртик» (в сумме  26 187 руб.), ООО «Сефгард Плюс» (в сумме 42 908 руб.), ОАО «Люберецкий завод Монтажавтоматика» (в сумме 23 215 руб.), ООО «Хайтек Продакшн» (в сумме 88 616 руб.), ООО «Интел Профи» (в сумме 1 909 440 руб.)  налоговые вычеты не приняты как по основаниям не подтверждения первичными документами принятия товара на учет, так и  по основанию  повторного заявления налоговых вычетов от общей суммы реализации 17 034 350 руб. по налоговой декларации 0 процентов  за февраль 2005г. в ИФНС России №3 по г.Москве  по тем же предъявленным  ГТД;

- налоговые вычеты по НДС в сумме 469 247 по поставщику ОАО ХК «Барнаултрансмаш» не приняты  в связи с заявлением не в том налоговом периоде, исправления в накладную №4073255 от 26.05.2004г. внесены  17.02.2009г. , право на вычет, по мнению Инспекции, возникло в 1 квартале 2009г.;

- налоговые вычеты по НДС  в сумме 352 226 руб. по поставщику ООО «Интел-Профи» заявлены Обществом неправомерно , так как отсутствуют документы, подтверждающие факт оплаты и оприходования товаров на сумму 2 309 037 руб. ( стр. 11 решения Инспекции №47 от 04.05.2008г. (л.д. 49, т.1)).

Удовлетворяя заявленные ООО «ЗМГ» требования суд первой инстанции  из подтверждения представленными налогоплательщиком документами права на применение налоговой ставки 0 процентов и заявленных вычетов, по приобретению товара, в дальнейшем реализованного на экспорт; содержание в таких документах достоверных сведений; оприходования товара; не доказанности Инспекцией повторного заявления ООО «ЗМГ» налоговых вычетов по декларации за февраль 2005г.; правомерности отражения в разделе 6 декларации вычетов, документально подтвержденных и  вследствие арифметической шибки неправильно отраженных  ИФНС РФ №3 по г.Москве  в решении №12с-85 от 20.03.2006г.          

                    В силу ст. 176 НК РФ  (действовавшей в период представления ООО «ЗМГ» налоговой декларации за февраль 2005г.) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику (п.2).

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (п.3).

Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

                     Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

Как следует из материалов дела, ООО «ЗМГ» ранее по ГТД №10202060/210504/0000642,№10303060/210504/0000650;№1011231152/280504/0000163; №10504030/070704/0002907; №10123152/210704/0000238; №10002010/031204/0015045; №10002010/181004/0012744; №10123152/250504/0000155; №10123152/280504/0000164; №10123152/070704/0000220;№101231152/120704/00000224;№10123152/210504/0000151; №10002010/181004/0012741; №1023152/250504/0000156; №10123152/010604/0000169; №10123152/210504/0000149;№10002010/091104/0013828  налоговая ставка 0 процентов по реализации товаров на сумму 17 034 350 руб. и соответствующие ей налоговые вычеты в сумме 2 951 636 руб. были заявлены Обществом в налоговой декларации  по ставке 0 процентов за февраль 2005г., представленной в ИФНС России №3 по г.Москве.

Согласно письма ИФНС России №3 по г.Москве от 21.03.2008г. (л.д.33, т.11)  камеральные проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в отношении ООО «ЗМГ» за периоды: январь 2005г., февраль 2005г. , апрель 2005г. не проводились в связи с тем, что данные декларации были отозваны  организацией по письму от 30.06.2005г. (л.д.34, т.11).

Таким образом, данная реализация с указанием сумм налоговых вычетов  заявлена Обществом в первичной налоговой декларации  за февраль 2005г.

Из положений  ст. 176 НК РФ (действующей в период подачи декларации за февраль 2005г.) не следует безусловной обязанности налогового органа, в случае  обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов  и налоговых вычетов  по принятию решения о возмещении такой суммы; в течение установленного