Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2009 по делу n  07АП-3166/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, и не имеет отношение к предмету заявленных требований в данной части.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа в данной части правильно признано судом первой инстанции недействительным.

Оспаривая решения арбитражного суда в полном объеме, Инспекция не приводит доводов о незаконности обжалуемого решения в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль за 2006 года в размере 323 411 руб., привлечения к налоговой ответственности  по ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплата налога в указанной сумме и начисления соответствующих сумм пеней.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик на затраты в целях налогообложения отнесены суммы, которых складываются  из сумм, отраженных в товарных накладных: №4 от 02.102006 года  - 1159811,19 руб., №5 от 04.10.2006 года – 147518й руб., 37 от 01.11.2006 гола – 1277452,71 руб., №8 от 02.11.2006 года – 1347547 руб.,  Однако налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки сумма 13475447 руб. по товарной накладной № 8 от 02.11.2006 года не учтена, с чем представители Инспекции согласились  в письменных пояснениях   от 16.02.2009 года. В связи с чем, оснований для отмены решения арбитражного суда и в этой части не имеется.

Как следует из текста оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафных санкций послужили выводы налогового органа о том, что Общество в нарушении п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ необоснованно включило в расходы, связанные с производством и реализацией работ, услуг расходы по выполнению субподрядных работ ООО СК «Гермес» на сумму 3 230 440 руб. и ООО «Сибстройинвест» на сумму 8 885 025 руб.

Кроме того, в нарушении п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ Обществом необоснованно предъявлен к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость по ООО СК «Гермес» за 2006 год в размере 581 480 руб., по ООО «Сибстролйинвест» за 2007 год в размере 1 599 306 руб., по ООО «СибПромТорг» в размере 2 197 800 руб., в результате чего не исчислен и не уплачен в бюджет НДС в общем размере 4 363 907 руб., излишне предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 223 418 руб.

Материалами дела установлено между Обществом и ООО «Сибпромторг» заключен договор от 24.09.2007 года № 27 на приобретение материалов для пошива детской одежды и фурнитуры на общую сумму 14 407 800 руб. По товарным накладным № 17 от 01.11.2007 года и № 16 от 02.10.2007 года заявителем от контрагента получены материалы и фурнитура, который в последствии были оприходованы, что не оспаривается налоговым органом.

Кроме того, Общество на протяжении 2006 и 2007 года привлекло ООО СК «Гермес» и ООО «Сибстройинвест» соответственно, в качестве субподрядчика для выполнения подрядных работ. В подтверждении выполненных работ, налогоплательщиком представлены договора, акты выполненных работ, справки о выполненных работах; оплата субподрядных работ, выполненных ООО СК «Гермес» произведена денежными средствами на расчетный счет последнего.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении указанных выше контрагентов установлено следующее:

ООО «Гермес» состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 08.11.2005 года, данные о фактическом местонахождении организации отсутствуют. Учредителем и директором ООО СК «Гермес» является Симков А. В., который будучи допрошен показал, что никогда не был руководителем указанной организации и не подписывал никаких документов, касающихся деятельности контрагента заявителя. По юридическому адресу организации: г. Новосибирск, ул. Ядринцовская, 71 установлено, что по данному адресу находиться пустующее здание, подлежащее капитальному ремонту или сносу, ООО СК «Гермес» отсутствует. Последняя налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2006 года, численность организации в 2005 году – 0 человек, в 2006 году – 1 человек; сведения о наличии имущества и основных средств отсутствуют, согласно показаниям отчетности, организация не занималась хозяйственной деятельностью. Согласно расчетному счету организации, отсутствуют выплаты по заработной плате, оплате электроэнергии, коммунальных услуг, транспортных услуг, обслуживания основных средств, ремонту, и прочие расходы.

ООО «Сибстройинвест» состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 30.01.2006 года, зарегистрирована по юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Фрунзе, 96. Учредителем организации является Жандаров Ю. С., руководителем – Ермаков З. А. Организация имеет численность 1 человек, основные средства отсутствуют, налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года и за 1 квартал 2008 года. В ходе осмотра помещения по адресу ул. Фрунзе, 96 в г. Новосибирске установлено, что по данному адресу находиться Муниципальное бюджетное учреждение – Управление дорожного строительства г. Новосибирска. Будучи допрошенным Жандаров Ю. С. показал, что руководителем и учредителем ООО «Сибстройинвест» никогда не являлся, никаких организаций не регистрировал, при этом, подпись последнего на паспорте визуально отличается от подписей руководителя контрагента на первичных бухгалтерских документах. Ермаков З. А. в ходе допроса пояснил, что терял паспорт, подписывал ряд документов, которые к нему привозили домой. Лицензия на осуществление строительства зданий и сооружений №ГС-6-54-01-27-0-5406340180-006522-1, выданная ООО «Сибстройинвест», получена по доверенность № 12/6 от 10.06.2006 года, которая подписана директором организации Некрасовой О. В., однако согласно ЕГРЮЛ последняя как руководитель не значиться. При оформлении актов выполненных работ налогоплательщиком и субподрядчиком допущено несоответствие периода выполнения работ и даты составления договоров. Анализ оборотов по расчетному счету показывает, что отсутствуют затраты, присущие деятельности любой организации, занимающейся производством, при этом, обороту по расчетному счету свидетельствуют о перечислении средств различных организаций за выполненные работы и перераспределение их на приобретение товарно-материальных ценностей и товаров.

В отношении ООО «СибПромТорг» налоговым органом установлено, что по юридическому адресу организация не находиться. При этом, денежные средства, полученные ООО «СибПромТорг» от Общества, а также от других организаций в кратчайшие сроки с расчетного счета контрагента перечислялись в ООО «Макеша», что свидетельствует, по мнению Инспекции, об обналичивании денежных средств через расчетный счет ООО «СибПромТорг», следовательно, контрагент не осуществлял поставку швейных материалов и фурнитуры для пошивы детских швейных изделий в адрес заявителя.                   

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 года судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.  Такая правовая позиции изложена также в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2008 №138-О, в котором разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпции добросовестности налогоплательщиков.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ста. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которым выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходами для целей обложения налогом на прибыль признаются любые затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1-3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

При  решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как установлено пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).  

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.  

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.          

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 года № 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного