Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2009 по делу n 07АП-4101/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

с учетом данных расходов путем представления уточненной налоговой  декларации в порядке ст. 81 НК РФ.

По эпизоду начисления Инспекцией НДС в сумме 1 766 746 руб. вследствие неправомерного отнесения к вычету НДС  по приобретенному у ООО «КРУ-Сервис» по договору купли-продажи от 10.10.2007г. №049/07 недвижимого имущества,

суд первой инстанции посчитал, что  у налогоплательщика отсутствует право на применение вычета, так как право собственности на объект не зарегистрировано  в установленном законом порядке.

По договору купли-продажи от 10.10.2007г. №049/07, заключенного между ООО «КРУ-Сервис» (продавец) и ООО УК «Кедровская»  (покупатель), продавец продал покупателю  нежилые помещения, общей площадью 499,8 кв.м. , расположенные на цокольном этаже строения по адресу: г. Кемерово, жилой район Кедровка,  ул. Стахановская, 8А по актам приема-передачи №№42,43 от 31.12.2007г., имущество оплачен 07.12.2007г. , принято налогоплательщиком к учету  на счете 01 и используется  для управленческих нужд  (л.д. 97-100, 101-108 т.1; л.д.79, т.3).

В силу  п.1.4 договора объекты недвижимости считаются переданными покупателю с момента его подписания.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 171 настоящего Кодекса.

                     К налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога на добавленную стоимость, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо товаров, приобретаемых для перепродажи  (п.п. 1, п.п.2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

                     В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ  налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов и принятие товара на учет (ст. 172 НК РФ).

                     Согласно п.1  ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Пункты 5 и 6 ст. 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, положения статей 171, 172 НК РФ, определяющие порядок применения налоговых вычетов, не устанавливают в качестве основания их применения по налогу на добавленную стоимость наличие  государственной регистрации прав на недвижимое  имущество налогоплательщика и документов ее подтверждающих, указанное также следует из правовой позиции  Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 08.04.2008г. №15333/07.

Факт выполнения налогоплательщиком условий, предусмотренных ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ для предъявления сумм НДС к вычету: наличие надлежащим образом оформленной счета-фактуры, принятия недвижимости на учет по счету 01, порядок  постановки которого не ставится в зависимость от регистрации права собственности на объект; оплаты в составе цены объекта недвижимости суммы НДС, Инспекцией не оспариваются.

При этом, преждевременное, по мнению Инспекции, выставление ООО «КРУ-Сервис» счета-фактуры, без оформления права собственности в установленном порядке, не может являться основанием для отказа в вычете НДС, поскольку такое основание ст.ст. 171, 172 НК РФ не предусмотрено; а выставленный счет-фактура  не может быть признан неправильно оформленным, так содержит все сведения, установленные  ст. 169 НК РФ, не поставленные под сомнение Инспекцией.

Выводы суда со ссылкой на ст. 167 НК РФ,  суд апелляционной инстанции признает ошибочными; в данном случае Инспекцией не вменялось занижение или завышение  налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а равно неправильность момента ее определения, Обществом объект недвижимости не отчуждался, а  приобретался, в связи с чем налоговая база в порядке ст. 167 НК РФ не определялась.

С учетом изложенного, суд апелляционной  инстанции полагает, необоснованным  отказ в праве на вычет по НДС  в сумме 1 766 746 руб. и как следствие неправомерности доначисления Инспекцией НДС  в сумме 1 766 746 руб.,  соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122  НК РФ в виде штрафа в размере 353 349,20 руб.,  и в данной части решения суда первой инстанции подлежит отмене.

            Выводы суда первой инстанции в части неправомерного доначисления Инспекцией налога на добавленную стоимость в сумме 181 648 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 36 329,60 руб., доначисленных на средства, выделенные на возмещение убытков ООО УК «Кедровская» на содержание жилья, соответствуют фактически установленным обстоятельствам дела.

            Как установлено судом, в 2006-2007г.г. ООО УК «Кедровская» производило ремонт подъездов, ремонт межпанельных швов, выполняло работы по установке металлических дверей с электромагнитным доступом на основании распоряжения Администрации г.Кемерово от 29.05.2008г. №2771, договоров №14-02/06 от 10.01.2006г., №05-02/07 от 19.01.2007г. и дополнительных соглашений к ним  (л.д.86-102, т.3).

            В соответствии с п. 1.1,  предметом названных договоров является предоставление в 2006-2007г.г. безвозмездных безвозвратных субсидий  на возмещение убытков, связанных с предоставлением населению жилищно-коммунальных услуг.

            Согласно п.2.1.1 договоров и дополнительных соглашений к ним, администрация обязана в пределах лимита бюджетных средств на 1-4 кварталы 2007г. выделять безвозмездные безвозвратные субсидии предприятию путем  перечисления на расчетный счет.

            ООО УК «Кедровская» выставлены для оплаты счета-фактуры на произведенные работы с указанием стоимости без НДС, факт выполнения работ, их стоимость Инспекцией не оспаривается.

Финансирование выполненных работ, как следует из актов сверки расчетов и документов об исполнении финансовых планов за 2006-2007г.г., производилось частично за счет средств, получаемых от населения, частично - за счет субсидий Управлением  жизнеобеспечения городского хозяйства администрации г. Кемерово на основании платежных поручений  с указанием кода «241» и назначении платежа «за счет субсидий на содержание объектов бюджетной сферы», без НДС (л.д.80-85, т.3; л.д.11-26, т.4).

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в

том числе реализация предметов залога и передача товаров (результата выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком  государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется  как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При этом , исходя из положений Федерального Закона от 28.08.1995г. №154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», приведенных положений НК РФ, постановления Кемеровского Городского Совета народных депутатов от 30.06.2006г. №32 «Об индексации размера платы на содержание и текущий ремонт жилого помещения», налоговая база, в данном  случае ,  как правильно указано судом первой инстанции должна определяться как стоимость реализованных товаров (работу, услуг), исчисленная исходя из фактических цен реализации.

            На основании пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражным судом сделан обоснованный вывод о правомерном не включении в налоговую базу по НДС Обществом  сумм субсидий, полученных из бюджета в связи с применением государственных регулируемых цен на коммунальные услуги, и льгот, предоставляемых отдельным потребителям коммунальных услуг в соответствии с законодательством.

Доводы апелляционной жалобы Инспекции о том, что полученные Обществом  из бюджета денежные средства в счет увеличения их доходов при реализации услуг подлежат включению в налоговую базу предприятия, не соответствуют нормам пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку получены в качестве субсидий из бюджета на определенные цели , связанные с применением государственных регулируемых цен на коммунальные услуги, и льгот, предоставляемых отдельным потребителям коммунальных услуг в соответствии с законодательством, кроме того, доказательств того, что указанные средства получены с учетом налога на добавленную стоимость , Инспекцией не представлено.

Безвозвратность и безвозмездность перечисления государственным и муниципальным  предприятиям денежных средств (подстатья 241), предоставляемых  бюджетами различного уровня не в счет увеличения доходов  организации, а для возмещения убытков, связанных с применением налогоплательщиком регулируемых цен, при  определении налоговой базы  для расчета  НДС не изменяет порядка определения налоговой базы к п. 2 ст. 154 НК РФ.

При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба Инспекции по данному эпизоду удовлетворению не подлежит.

Согласно п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.200г. №914 , покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения сумм НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы  книги покупок являются неотъемлемой частью.

Пунктом 8 Правил установлено, что  счета-фактуры , полученные от продавцов , подлежат регистрации в книге покупок  по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок  в том налоговом периоде , в котором у покупателя возникает право на налоговые вычеты в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ.

Так, из материалов дела следует, что при заполнении  данных книги покупок  в июне 2007г.  налогоплательщиком ошибочно  занесена запись: «Яровикова В.Э. с/ф от 09.06.2007г. всего покупок 2179059,00 . в т.ч. НДС 332399, 00 (п/п №157), что повлекло  неверную разноску учетных записей.

В связи с чем была составлена бухгалтерская справка и произведена корректировка учетных данных  путем оформления дополнительного листа к книге покупок, который вместе с уточненной налоговой  декларацией за 2007г.  представлен в налоговый орган 25.07.2008г.  (л.д.29- 60, т.4).

Внесенные исправления в части отражения счетов-фактур от ООО «Строительная фирма Вариант», ООО «ТеплоВодоканал», ООО «Дорожник» ,  на сумму НДС 332 399 руб. в книге покупок в декабре 2007г., а не в июне  2007г.,  как обоснованно  установлено судом первой инстанции, не повлекло занижения или завышения общей суммы заявленного к вычету НДС по итогам налогового периода, поскольку  аннулированная запись счета-фактуры, выставленной продавцом Яровиковой В.Э., замена записью счетов-фактур , выставленных в июне  указанными контрагентами.

При не оспаривании права налогоплательщика на внесение исправлений в книгу покупок, не установления повторного заявления налоговых вычетов по приведенным поставщикам товарам (работ, услуг),  принятия к учету данных расходов и сумм НДС  за ремонт дворовой территории улиц, услуги за использование автотранспорта  на выполнений аварийных работ, за восстановление благоустройства после прокладки водопровода, допущенные заявителем описки при заполнении книги покупок не препятствуют идентификации операций  по выполнению работ (услуг) контрагентами и не влияют на подтверждение факта выполнения работ (услуг), а равно на право  уменьшения налога, подлежащего к уплате на сумму соответствующих налоговых вычетов.

В связи с чем,  судом правомерно признано недействительным доначисление НДС по данному эпизоду в сумме 332 399 руб., начисление соответствующих сумм пеней, привлечение к налоговой ответственности в размере 66 479, 80 руб.

Инспекцией установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2007г. в сумме 1 499 832 руб. в результате  несоответствия  данных в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, представленных  в налоговый орган по уточненным декларациям с данными бухгалтерского (налогового) учета  ООО УК «Кедровская», правомерность к уменьшению НДС по уточненным налоговым декларациям за апрель, май, июль, октябрь 2007г. в сумме 663 445 руб., Инспекцией подтверждена в соответствии с данными  бухгалтерского (налогового) учета  Общества.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговых вычетов определен ст.ст. 171, 172 НК РФ, которые производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В пунктах 7 и 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. №914 (далее Правила), предусмотрена обязанность налогоплательщиков-покупателей вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Налогоплательщики-продавцы должны вести книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков