Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2009 по делу n 07АП-4256/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                   Дело № 07АП-4256/09

«20»  июля 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 20 июля 2009 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М.Х. Музыкантовой

судей: Е.А. Залевской, С.Н. Хайкиной,

при ведении протокола судебного заседания судьей Е.А. Залевской,

при участии:

от заявителя: Ясакова А.В. по доверенности от 18.06.2009 г.,

от ответчика: без участия (извещен),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 13 апреля 2009 года по делу № А45-1724/2009-22/34 (судья Юшина В.Н.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сибирь-Центр»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Сибирь-Центр» (далее - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения № 2930 от 15.09.2008 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: начисления налога на добавленную стоимость в сумме 385 142 руб.; уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме 2 437 422 руб. 82 коп., а также в части внесении исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в отношении вышеназванных сумм;  решения № 587 от 15.09.2008 г. «Об отказе в возмещении сумму налога на добавленную стоимость», заявленной к возмещению в части суммы 2 437 422 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 13 апреля 2009 года требования заявителя удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Жалоба мотивирована тем, что  выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

Подробно доводы подателя жалобы изложены в апелляционной жалобе.

Представитель ООО «Сибирь-Центр» в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил оставить решение Арбитражного суда Новосибирской области от 13 апреля 2009 года без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Инспекция явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя налогового органа в соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Выслушав пояснения представителя Общества, проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 13 апреля 2009 года  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска проведена камеральная налоговая проверка ООО «Сибирь-Центр» на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2008 года, представленной своевременно 21.04.2008 г. По результатам проверки составлен акт № ЛМ-05-07/2129 от 01.08.2008 г. и приняты решения № 2930 от 15.09.2008 г. и № 587 от 15.09.2008 г.

Согласно решению № 2930 от 15.09.2008 г. ООО «Сибирь-Центр» предложено: начислить налог на добавленную стоимость за 1-й квартал 2008 года в сумме 399 276 рублей; уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме 2 482 352 руб.; уплатить пеню, начисленную за несвоевременную уплату налога, а также внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в отношении вышеназванных сумм.

Решением № 587 от 15.09.2009 г. налогоплательщику отказано в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 482 352 рубля.

Согласно уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ требованиям заявитель считает неправомерными и необоснованными оспариваемые решения налогового органа в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, по взаиморасчетам с контрагентом - ООО «ТД «Найт».

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что представленные ООО «Сибирь-Центр» товарные накладные, перечисленные в приложении № 2 к акту проверки, по контрагенту ООО «ТД «Найт», не соответствуют требованиям законодательства о бухгалтерском учёте (не проставлены реквизиты доверенностей на получение материальных ценностей), позволяющим признать их в качестве основания для принятия на учёт приобретённых товаров.

Основанием для вывода налогового органа о неосмотрительности и недобросовестности налогоплательщика в отношениях с контрагентом ООО «ТД «Найт» по взаиморасчетам и ведению бухгалтерского и налогового учетов послужили, по мнению налогового органа, следующие обстоятельства:  последняя бухгалтерская отчетность ООО «ТД «Найт» представлена в налоговый орган за 12 месяцев 2005 года; численность организации по данным налоговой декларации по ЕСН составляет «0» человек; вид деятельности: оптовая торговля алкогольными и другими напитками; операции по расчетному счету приостановлены.

Также, при проверке движения денежных средств по расчётному счету ООО «Сибирь-Центр» установлено, что Общество производило в 2006 году расчет с ООО «ТД «Найт» через расчетные счета других организаций.

При проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 (в разрезе выставленных счетов- фактур) и справки о кредиторской задолженности на 31.12.2005 г. по контрагенту ООО «ТД «Найт» выявлены несоответствия показателей по отражению номеров счетов-фактур и сумм. Сумма на справке кредиторской задолженности меньше чем на оборотно-сальдовой ведомости на 1 250 009 руб.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа № 2930 от 15.09.2008 г., налогоплательщик проявил неосмотрительность и недобросовестность в отношениях с контрагентом ООО «ТД «Найт» по взаиморасчетам и ведению бухгалтерского и налогового учетов.

Налоговый орган, ссылаясь на пункт 1 статьи 9 Федерального закона № 119-ФЗ полагает, что если до 01.01.2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года. ООО «Сибирь-Центр» производило оплату за поставленную продукцию  ООО  «ТД «Найт» по расчетному счету после 01.01.2006 г. без указания в платежных документах номеров счетов - фактур и даты отгрузки, что не дает возможности проверить за какую продукцию производилась оплата, а  договор  № 3  от 17.10.2005 г.,   указанный  в платежных документах, налогоплательщиком не представлен.

Поскольку ООО «ТД «Найт» не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность по месту постановки на налоговый учет с 01.01.2006 г., то при проведении налогового контроля нет возможности   подтверждения   факта   правомерности списания кредиторской задолженности за оплаченную продукцию ООО «ТД «Найт» по состоянию на 31.12.2005 г. в размере 2 836 699 рублей.  При этом налоговый орган в оспариваемом решении ссылается на нормы статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ, а также правила   предъявления  суммы  НДС  по  товарам  (работам,  услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаемыми к вычету в периоде единовременного исполнения всех условий, считая, что налогоплательщиком завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2008 года в размере 2 867 494 руб., в том числе 2 836 699 руб. по контрагенту ООО «ТД «Найт».

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования, принял по существу правильное решение, при этом выводы суда соответствуют фактически установленным обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, при этом исходит из следующего.

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 года судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся в пунктах 1-3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают все проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товара (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при перевозке товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, пунктами 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога.

При этом документы, в том числе счет-фактура,  представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

С учетом положений вышеприведенной статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Выводы налогового органа о несоответствии товарных накладных организации требованиям законодательства о бухгалтерском учете (не проставлены реквизиты доверенностей на получение материальных ценностей), суд первой инстанции обоснованно признал несостоятельными, поскольку в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» перечень лиц,   имеющих   право   подписи   первичных учетных документов,   утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются