Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2009 по делу n 07АП-6202/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                 Дело № 07АП-6202/09

Резолютивная часть объявлена 04.09.2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 04.09.2009г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего  Т.А. Кулеш

судей:                                Л.И. Ждановой     

Е.А. Залевской,     

при ведении протокола судебного заседания судьей Е.А. Залевской,

при участии:

от заявителя: Терешков Д. А. по доверенности № 7 от 07.07.2009 г.,

от заинтересованного лица: Федотов А. Н. по доверенности от 11.01.2009 г., Сазонова Е. С. по доверенности от 11.01.2009 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Индор-Знак» на решение Арбитражного суда Томской области от 30.06.2009 года по делу № А67-2765/08 (судья О. В. Захаров)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Индор-Знак» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску о признании недействительным решения                   №7/3-27В от 23.05.2008 г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Индор-Знак» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 7/3-27В от 23.05.2008 г. о привле­чении к ответственности за совершение налоговых правонарушений ООО «Индор-Знак».

Решением суда от 30.06.2009г. заявленные Обществом требования были удовлетворены частично.

Решение ИФНС России по г. Томску №7/3 - 27В от 23.05.2008 г. признано недействительным в части:

- привлечения ООО «Индор-Знак» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, в виде штрафа в сумме 136 689 рублей, в том числе: за май 2006 года в сумме 85 158 рублей; за октябрь 2006 года в сумме 51 308 рублей; за ноябрь 2006 года в сумме 223 рубля;

- начисления пени по состоянию на 23.05.2008 г. по НДС ввозимому на территорию РФ в сумме 8632 рубля;

- предложения ООО «Индор-Знак» уплатить недоимку по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, в сумме 683 446 рублей, в том числе: по сроку уплаты 20.06.2006 г. в сумме 425 790 рублей; по сроку уплаты 20.11.2006 г. в сумме 256 542 рубля; по сроку уплаты 20.12.2006 г. в сумме 1114 рублей.

В удовлетворении остальной части требований Обществу отказано.

Не согласившись с данным решением суда, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований  и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующее:

- выводы, содержащиеся в заключении эксперта необоснованны и недостоверны;

- выводы суда первой инстанции основаны на объяснениях, полученных сотрудниками МВД;

- Обществом была проявлена должная осмотрительность при выборе своих контрагентов;

- налоговым органом допущены нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

В отзыве на жалобу налоговый орган считает решение суда законным и обоснованным, а жалобу не подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании представители Общества и налогового органа поддержали свои позиции, изложенные в жалобе и отзыве на жалобу соответственно.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что на основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Томску Грущинской Л. Н. от 19.07.2007 г. № 25/3-27в проведена выездная налоговая проверка ООО «Индор-Знак»  по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет:

- за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г. – налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, единого социального налога, налога на прибыль организаций;

- за период с 01.01.2004 г. по 19.07.2007 г. – налога на доходы физических лиц;

- за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г. – страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

Кроме того, проверка проводилась по вопросам соблюдения Обществом валютного законодательства за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.

По результатам проверки был составлен акт № 10\3 – 27в от 23.04.2008 г.

По результатам рассмотрения данного акта проверки и.о. заместителя начальника ИФНС России по г. Томску было вынесено решение № 7/3 - 27В от 23.05.2008 г.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к следующим выводам:

- представленные Обществом счета-фактуры содержат недостоверные сведения;

- Обществом не была проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов;

- инспекцией не допущено нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, при этом исходит из установленных обстоятельств дела и следующих норм права. 

Материалами дела подтверждается, что налогоплательщик применяет общую систему налогообложения и, как следствие, является плательщиком налога на добавленную стоимость, и налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекса) налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций подтверждается именно первичными учетными документами, к которым, в силу Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из пункта 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ следует, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Следовательно, при исчислении налога на прибыль организаций полученные организацией доходы и понесенные расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, является счет-фактура.

Счета-фактуры, составляемые на основе уже имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности и подтверждаться такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 данного Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

Судом первой инстанции правомерно установлено  и подтверждается материалами дела, что счета-фактуры и товарные накладные от имени ООО «Династия», ООО «Диалог», ООО «Корвет», ООО «Стайл» подписаны неуполномоченными лицами.

Так, согласно выводам акта экспертного исследования № 0261/06 от 01.04.2008 г., подписи от имени руководителя ООО «Диалог» Лаптева Александра Георгиевича:

- на счетах-фактурах ООО «Диалог» № 454 от 24.05.2006 г., № 545 от 02.06.2006 г., № 580 от 05.06.2006 г. № 748 от 04.07.2006 г. в строках «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер»;

- на товарных накладных № 454 от 24.05.2006 г., № 545 от 02.06.2006 г. № 580 от 05.06.2006 г. № 748 от 04.07.2006 г. в строках «Отпуск разрешил», «Главный (стар­ший) бухгалтер»;

- на договоре № 042401 на поставку товарно-материальных ценностей от 24.04.2006 г. в графе «Поставщик», исполнены не им самим, а другим лицом.

Подписи от имени руководителя ООО «Династия» Шевчука Сергея Констан­тиновича:

- на счетах-фактурах № 3 от 04.07.2006 г., № 7 от 11.07.2006 г., № 28 от 17.07.2006 г., № 49 от 10.08.2006 г., № 71 от 14.08.2006 г. в строках «Руководитель организации», «Бухгалтер» и «Главный бухгалтер»;

- на товарных накладных № 3 от 04.07.2006 г. № 7 от 11.07.2006 г., № 28 от 17.07.2006 г., № 49 от 10.08.2006 г., № 71 от 14.08.2006 г. в строках «Отпуск разре­шил», «Главный (старший) бухгалтер», исполнены не Шевчуком Сергеем Констан­тиновичем, а другим лицом с подражанием подлинной подписи (подписям) Шевчука С. К.

Подписи от имени руководителя ООО «Корвет» Горшенина Игоря Алексеевича:

- на счетах-фактурах № 069 от 18.12.2005 г., № 057 от 13.01.2006 г., № 041 от 26.01.2006 г. № 073 от 27.01.2006 г, № 079 от 31.01.2006 г., № 250 от 03.03.2006 г., № 292 от 20.03.2006 г., № 122 от 08.02.2006 г., № 179 от 17.02.2006 г. в строках «Руко­водитель предприятия» и «Бухгалтер»;

- на товарных накладных № 069 от 18.12.2005 г., № 057 от 13.01.2006 г., № 041 от 26.01.2006 г., № 073 от 27.01.2006 г.,