Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2009 по делу n 07АП-9602/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-9602/09

08 декабря 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 08 декабря 2009 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Журавлевой В.А., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Журавлевой В.А.

при участии:

от заявителя: Бучневич И.А. по доверенности от 02.03.2009 года (сроком на 1 год), Дмитриевцева К.Н. по доверенности от 30.11.2009 года (сроком на 1 год),

от заинтересованного лица: Рудаковой Е.Г. по доверенности № 66 от 04.12.2009 года, Быковского Е.А. по доверенности № 2 от 11.01.2009 года (сроком на 12 месяцев),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 22.09.2009 года по делу № А45-12262/2009 (судья Бурова А.А.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сибирь Дельта»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска

о признании недействительным решения налогового органа,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Сибирь Дельта» (далее по тексту – ООО «Сибирь Дельта», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган, апеллянт) от 13.03.2009 № 222 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее по тексту – УФНС России по Новосибирской области) от 25.05.2009  № 315) (дело № А45-12262/2009).

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 22.09.2009 года заявление ООО «Сибирь Дельта» удовлетворено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшийся судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления ООО «Сибирь Дельта» в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствием выводов, изложенных в решении суда первой инстанции, обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального и процессуального права, в том числе по следующим основаниям:

- налогоплательщик не подтвердил расходы на транспортные услуги, предоставленные ООО «МобиТранс», ООО «РегионТранс», ООО ТК «Профессионал», ООО «Транском», поскольку первичные документы подписаны неустановленными лицами, в связи с чем не могут подтверждать обоснованность учтенных для целей налогообложения прибыли затрат и примененных вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС);

- контрагенты Общества не сдают налоговую отчетность и не уплачивают налоги в полном объеме с отражением в первичной учетной документации оборотов по реализации услуг, не осуществляют расчеты по аренде офисных и складских помещений, транспортных средств, то есть расчеты на осуществление собственной финансово-хозяйственной деятельности, имеют в качестве единственного учредителя и руководителя «подставное» лицо, отсутствуют по указанным в учредительных документах адресам, отсутствуют управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения;

- подписи руководителей контрагентов Общества в учредительных документах, в протоколах допроса и объяснениях визуально отличаются от подписей в договорах, счетах-фактурах и иных документах;

- в реестрах выполненных услуг указаны только «автотранспортные услуги» и название города, другие обязательные реквизиты отсутствуют;

- в маршрутных листах, подписанных неуполномоченными на то лицами, отсутствуют наименование организации, от имени которой составлен маршрутный лист, марка автомобиля, государственный номер, фамилия, имя, отчество водителя;

- товарные накладные не подтверждают факт перевозки товаров, поскольку в них отсутствуют номер и дата товарно-транспортной накладной;

- налогоплательщиком не представлены путевые листы и товарно-транспортные накладные;

- ООО «Сибирь Дельта» при выборе контрагентов действовало без должной осмотрительности и осторожности;

- налоговый орган в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) освобожден от уплаты государственной пошлины, поэтому суд первой инстанции неправомерно взыскал с Инспекции в пользу Общества 3 000 рублей государственной пошлины.       

Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе.

ООО «Сибирь Дельта» в отзыве (поступил в суд 07.12.2009 г.) возражает против доводов апелляционной жалобы по изложенным в нем основаниям, просит принятый по делу судебный акт оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

Представители в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Новосибирской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, в период с 22.07.2008 года по 19.12.2008 года Инспекция провела выездную налоговую проверку ООО «Сибирь Дельта» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

По результатам проверки 09.02.2009 года Инспекцией составлен акт № 222 (том 2, листы дела 49-76). На основании данного акта в порядке выполнения требований статьи 101 НК РФ 13.03.2009 года начальником Инспекции принято решение № 222 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1, листы дела 19-61).

Согласно указанному решению Инспекции ООО «Сибирь Дельта» предложено:

- уплатить недоимку по налогам в общей сумме 1 470 351, 69 рублей;

- уплатить штрафы в общей сумме 244 899, 66 рублей;

- уплатить пени в общей сумме 303 546, 01 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обратился в УФНС России по Новосибирской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Новосибирской области от 25.05.2009  № 315 жалоба налогоплательщика на оспариваемое решение налогового органа в части необоснованного исключения из состава расходов затрат по оплате услуг, оказанных ООО Торговая компания «Пеликан», в сумме 162 363 рублей за 2006 год, в сумме 1 821 635 рублей за 2007 год, а также в части доначисления единого социального налога (далее по тексту – ЕСН) в сумме 12 023, 49 рублей и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 6 474, 20 рублей удовлетворена, решение Инспекции от 13.03.2009 № 222 изменено (том 1, листы дела 72-79).

ООО «Сибирь Дельта» обжаловало решение Инспекции в редакции решения УФНС России по Новосибирской области от 25.05.2009  № 315  в арбитражный суд.

Апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 НК РФ).

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 НК РФ.

В силу статьи 313 НК РФ основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с положениями главы 21 НК РФ расчет НДС, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Определяя сумму налога к уплате, налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из содержания приведенных норм следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено уплатой им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятием на учет данных товаров (работ, услуг) и наличием соответствующих первичных документов. При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Оспариваемое решение налогового органа мотивировано тем, что хозяйственные операции между Обществом и его контрагентами (поставщиками товаров, работ, услуг) имели недобросовестный характер, так как указанные в документах руководители организаций отрицают свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Моби транс», ООО «РегионТранс», ООО «Транском», ООО ТК «Профессионал», следовательно, по мнению налогового органа, первичные документы, подписанные неуполномоченными лицами, не могут быть приняты к учету и не могут являться документальным подтверждением, произведенных расходов. Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 172 НК РФ, по мнению налогового органа, налогоплательщиком необоснованно произведены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Моби транс», ООО «РегионТранс», ООО «Транском», ООО ТК «Профессионал» с нарушением порядка, установленного пунктом 6 статьи 169 НК РФ.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, между ООО «Сибирь Дельта» и ООО «Моби транс» заключен договор по организации транспортно-экспедиционного обслуживания от 01.10.2007  № ГП 02/03-2007/2; 01.01.2006 года между ООО «Сибирь Дельта» и ООО «Транском» заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание; между Обществом и ООО «РегионТранс» заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание от 01.11.2005 года; между Обществом и ООО ТК «Профессионал» заключен договор на оказание транспортных услуг от 01.05.2007 года.

Обществом в подтверждение факта оказания транспортных услуг в налоговый орган и в материалы дела представлены договоры на оказание транспортных услуг, счета-фактуры, акты оказанных услуг, книги покупок, реестры перевозок, платежные поручения, маршрутные листы, товарные накладные.

Исследовав представленные в материалы дела маршрутные листы и товарные накладные, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что указанные документы подтверждают факт перевозки грузов автомобильным транспортом. Все маршрутные листы содержат следующие реквизиты: дату, наименование транспортной организации, марку автомобиля, номерной знак, ФИО водителя, ФИО лица, сопровождающего груз, время выезда со склада, время прибытия на склад, время