Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2009 по делу n 07АП-3859/08(2). Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                    Дело № 07АП-3859/08 (2)

«09» декабря 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 03 декабря 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 09 декабря 2009 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М.Х. Музыкантовой

судей : Л.И. Ждановой, Е.А. Залевской,

при ведении протокола судебного заседания судьей Л.И.Ждановой,

при участии:

от заявителя :без участия (извещен),

от ответчика: Сережкина Н.А. по доверенности № 12 от 22.01.2009 г.,

Баженова Е.В. по доверенности от 25.05.2009 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «ЗапСиб ВЦМ», г. Новосибирск

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 14.09.2009 г. по делу №А45-14037/2007 (судья Тарасова С.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ЗапСиб ВЦМ», г. Новосибирск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска

о признании недействительным решения № ОМ-12-13.2/23 от 05.10.2007 г.

У С Т А Н О В И Л :

ООО «ЗапСиб ВЦМ» (далее- Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области к Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Новосибирска  (далее –ИФНС по Кировскому району г.Новосибирска, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 05.10.2007г. № ОМ-12-13.2/23 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены : налог на прибыль в сумме  15 026 680 руб., НДС в сумме 11 449 998 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 3 005 336 руб., по НДС в размере 2 289 999 руб., пеня по налогу на прибыль в сумме 2 308 889 руб., по НДС в сумме 2 430 892 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 06.05.2008 г. требования ООО «ЗапСиб ВЦМ» удовлетворены, решение ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска от 05.10.2007г. № ОМ-12-13.2/23 признано недействительным.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2008 г. решение суда первой инстанции  оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогового органа – без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2008 г. вышеуказанные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Отменяя судебные акты, суд кассационной инстанции в постановлении от 08.12.2008 г. указал на необходимость при новом рассмотрении дела исследовать все имеющиеся в деле материалы в их совокупности, при необходимости предложить сторонам представить дополнительные доказательства (в том числе, предложить Обществу представить доказательства достоверности информации, изложенной в документах, на основании которых оно претендует на предоставление налоговых вычетов, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль; представить доказательства реального существования указанных им поставщика и грузоотправителей по спорным сделкам, дать оценку всем доводам сторон.).

Решением Арбитражного суда Новосибирской области 14.09.2009 г.  в удовлетворении заявленных требований ООО «ЗапСиб ВЦМ» отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «ЗапСиб ВЦМ» обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Жалоба мотивирована неправильным  применением судом первой инстанции норм материального права; неполным  выяснением судом обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствием  выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Представители Инспекции в судебном заседании возражали против доводов апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Общество явку своего представителя в судебное заседание суда апелляционной инстанции не обеспечило, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о надлежащем извещении).

В порядке части 3 статьи 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть  апелляционную жалобу в отсутствие не явившегося представителя ООО «ЗапСиб ВЦМ»

Выслушав пояснения представителей налогового органа, проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Новосибирской области от 14 сентября 2009 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом  проведена выездная налоговая проверка ООО «ЗапСиб ВЦМ» за период с 01.01.2005г. по 30.11.2006г. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, по результатам которой составлен Акт № ОМ-12-13.2/23 от 01.08.2007 г.

Рассмотрев материалы проверки, представленные к акту возражения, руководитель налогового органа принял Решение № ОМ-12-13.2/23   от   05.10.2007   г. о   привлечении   налогоплательщика   к   налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены: налог на прибыль в сумме 15 026 680 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 11 449 998 руб., штраф   по  пункту   1  статьи 122  НК  РФ по налогу на прибыль в сумме 3 005 336 руб. и  по   НДС в сумме 2 289999 руб., начислена пеня по налогу на прибыль в сумме 2 308887 и по НДС в сумме 2 430892 руб.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налогов, пени, привлечения заявителя к налоговой ответственности послужили следующие обстоятельства.

В проверяемом периоде налогоплательщик занимался оптовой торговлей лома и отходов цветных металлов. Обществом приобретался лом цветного металла у поставщика ООО «Ареалкомсталь».

В ходе налоговой проверки Инспекцией было установлено, что факт перехода права собственности на товар от поставщика ООО «Ареалкомсталь» покупателю ООО «ЗапСиб ВЦМ» документально не подтвержден, документы, составлены с нарушением требований статей 169, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ не отражают с достоверностью реальность произведенных операций, в связи с чем, не могут служить основанием для принятия налоговых вычетов по НДС, уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, подтверждения произведенных налогоплательщиком расходов.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО «ЗапСиб ВЦМ» на основании лицензии Д 203969 № ЦМ-001/04 от 21.01.2004 г. в период с 01.01.2005 года осуществляло деятельность по заготовке и реализации лома цветных металлов.Между заявителем ООО «ЗапСиб ВЦМ» и ООО «Ареалкомсталь» (юридический адрес: г. Москва, ул. Бауманская,44 стр.1) заключен договор купли-продажи № 04/04-95 от 04.04.2005 г., а также дополнительные соглашения к нему №1 от 12.04.2005 г.,№2 от 12.04.2005 г.,№3 от 01.12.2005 г.,№4 от 01.12.2005 г.,№5 от 30.12.2005 г.,№6 от 30.12.2005 г.

По условиям данного договора, ООО «Ареалкомсталь» обязуется передать в собственность ООО «ЗапСиб ВЦМ» лом алюминия, лом меди, лом латуни в количестве и ассортименте, обозначенном в спецификациях к договору, а ООО «ЗапСиб ВЦМ», в свою очередь, обязуется принять данный товар и оплатить его. Пунктами 1.2. и 1.3. договора предусмотрено, что согласование предмета договора путем составления спецификации товара производится на каждую партию договора, при этом в спецификации должны быть указаны: ассортимент товара, цена каждой позиции товара, количество товара, общая  цена партии  с учетом  НДС,  станция  назначения  или  адрес  склада,  на  который производится доставка товара.

12.04.2005 сторонами заключены дополнительные соглашения к договору № 1 и № 2, согласно которым грузоотправителем продукции при отгрузке товара автомобильным транспортом выступает ООО "СеверСтройСервис" (г. Москва), а грузополучателем - Общество; а также продавец уполномочил грузоотправителя представлять перед покупателем его интересы по всем вопросам, связанным с перевозкой, транспортировкой и передачей лома и отходов цветных металлов, с правом подписания от имени ООО "Ареалкомсталь" заявлений на сдачу товара и приемосдаточных актов, передачи и получения копий необходимых документов, выполнения иных действий, необходимых для выполнения поручения по непосредственной передаче товара от продавца к покупателю; также в соглашении указано, что данный документ имеет силу доверенности в соответствии с действующим законодательством.

Дополнительным соглашением № 4 к договору купли-продажи № 05/04-05 от 04.04.2005 г., заключенным 01.12.2005 года, ООО «Алита» как грузоотправитель (перевозчик), осуществляющее непосредственную передачу товара покупателю от имени продавца, было наделено теми же правомочиями по составлению и подписанию документов при передаче товара, что и ранее ООО «СеверСтройСервис» дополнительным соглашением № 2 от 12.04.2005 г.

Дополнительным соглашением № 6 от 30.12.2005 был определен момент поставки (приемки) товара - дата составления приемо-сдаточного акта на складе покупателя; момент перехода права собственности на товар определен при поставке железнодорожным транспортом - в момент выдачи груза грузополучателю (что подтверждается календарным штемпелем и товарной накладной), при поставке автомобильным транспортом - в момент передачи товара грузополучателю (что подтверждается отметкой о приемке груза в товарно-транспортной накладной).

В подтверждение факта поставки товара по указанному договору налогоплательщиком представлены следующие документы: акты приема - ­передачи товара, счета-фактуры, спецификации, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, приемосдаточные акты, платежные поручения об оплате поставленного товара по договору.

Судом первой инстанции при новом рассмотрении дела в соответствием с указаниями, изложенными в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2009 г., исследованы первичные бухгалтерские документы, представленные заявителем в подтверждение расходов и налоговых вычетов, допрошены в качестве свидетелей водители, доставлявшие грузы, а также директор Общества, получены дополнительные пояснения сторон, запрошены у банков и проанализированы сведения о движении денежных средств по счетам ООО "Ареалкомсталь", ООО "Алита" и ООО "СеверСтройСервис".

Таким образом, суд первой инстанции исследовав материалы дела, дал надлежащую правовую оценку имеющимся доказательствам и сделал  вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактически установленным обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, при этом  исходит из следующего.

Как следует из положений пункта 1 статьи 252 НК РФ  в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты.

Согласно пункту 2. статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового Кодекса.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при, ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

В силу положений статей 169, 171, 172  НК РФ право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов, содержащих достоверную информацию.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счета-­фактуры должны содержать достоверную информацию, перечень которой приведен в пункте 5 статьи 169 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счета-фактуры, составленные