Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2009 по делу n 07АП-9451/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                      Дело № 07АП-9451/09

18 декабря 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 18 декабря 2009 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей: Кривошеиной С.В., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя: Юдиной Е.В. по доверенности № 105 от 11.09.2009 года (сроком на 1 год),

от заинтересованного лица: Мищенко Н.Ю. по доверенности от 20.10.2009 года (сроком на 1 год),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Кремона»

на решение Арбитражного суда Новосибирской области  от 05.10.2009г.

по делу №А45- 10407/2009 (судья Булахова Е.И.)

по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска

к Обществу с ограниченной ответственностью «Кремона»

о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафов,

У С Т А Н О В И Л:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (далее по тексту - ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, Инспекция, налоговый орган, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью «Кремона» (далее по тексту – ООО «Кремона», Общество, налогоплательщик, апеллянт) о взыскании задолженности по налогам в сумме 9923713 руб. 46 коп. и пени в сумме 4073117 руб. 40 коп., а также штрафных санкций в сумме 629520 руб. 95 коп.(дело №А45- 10407/2009).

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 05.10.2009 года требования  ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска удовлетворены, с ООО «Кремона» в доход бюджета взыскана задолженность по налогу на прибыль в сумме 6685047 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 2498655 рублей 06 копеек, налог на добавленную стоимость (далее по тексту- НДС) в сумме 3238666 рублей 46 копеек, пени по НДС в сумме 1574462 рубля 34 копейки, штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) по налогу на прибыль в сумме 496135 рублей 35 копеек, штраф по статье 122 НК РФ по НДС в сумме 133385 рублей 60 копеек; в доход федерального бюджета расходы по государственной пошлине в сумме 86631 рубль 75 копеек.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Кремона» обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить по следующим основаниям.

- несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права: суд неправомерно признал уважительной причиной пропуска налоговым органом срока обжалование Обществом четырех ненормативных актов налогового органа, принятых с нарушением действующего законодательства; необоснованной является ссылка суда на отсутствие у Общества доказательств наличия денежных средств на расчетных счетах в банках, перечисления недоимки, пеней и штрафов в бюджет; не исследовался судом вопрос об утрате Инспекцией права применения мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Подробно доводы Общества изложены в апелляционной жалобе.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу (поступил в суд 15.12.2009 г.)  просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу ООО «Кремона» - без удовлетворения.

Представители в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

Проверив материалы дела, в порядке  статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей, суд апелляционной инстанции  считает решение Арбитражного суда Новосибирской области  от 05.10.2009 г.  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что на основании статей 31 и 89 НК РФ Инспекцией проведена выездная налоговая про­верка ООО «Кремона» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, единого налога на вмененный доход, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, единого социального налога, проверка соблюдения валютного законодательства, проверка полноты и своевременности перечисления в бюджет арендной платы от сдачи в аренду государственного и муниципального имущества, проверка полноты и учета денежной выручки, полученной с применением контрольно - кассовой техники за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г.;

правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на рекламу за период   с 01.01.2003 г. по 31.12.2004 г.;

правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога с продаж, целевых сборов на содержание муниципальной милиции и пожарной охраны за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2003г.;

правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г.

правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы с физических лиц за период с 01.01.2003 г. по 30.11.2006 г..

  По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 26.02.2007 № 142.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено реше­ние от 23.03.2007 № 142  о привлечении ООО «Кремона» к налоговой ответст­венности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату суммы НДС в результате занижения налогооблагаемой базы за март-ноябрь 2004 года в виде штрафа в размере

20 % от неуплаченной суммы НДС в размере 133 385,60 руб. (666 928 руб.* 20 %):

- март 2004 г. в размере 37 212 руб. (186 060 руб. * 20 %);

- апрель 2004 г. в размере 21 232,60 руб. (106 163 руб. * 20 %);

- май 2004 г. в размере 4 141,80 руб. (20 709 руб. * 20 %);

- июнь 2004 г. в размере 18 829 руб. (94 145 руб. * 20 %);

- июль 2004 г. в размере 10 909 руб. (54 545 руб. * 20 %);

- август 2004 г. в размере 19 433 руб. (97 165 руб. * 20 %);

- сентябрь 2004 г. в размере 14 519,60 руб. (72 598 руб. * 20 %);

- ноябрь 2004 г. в размере 7 108,60 руб. (35 543 руб. * 20 %);

пунктом 1 статьи 122 части первой НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога на прибыль: за 2004 год в сумме 497 974,60 руб.(2 489 873 руб. * 20 %), в том числе: в федеральный бюджет в сумме 103 744,80 руб. (518 724 руб. * 20 %); в областной бюджет в сумме 352 732 руб. (1 763 660 руб.* 20 %); в городской бюджет в сумме 41 497,80 руб. (207 489 руб.* 20 %). Итого штрафов 631 360,20 руб. Кроме этого  Обществу предложено уплатить  имеющуюся недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 6 685 047 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 2 498 655, 06 рублей и штрафные санкции в размере 496 135, 35 рублей;   НДС в сумме 3 238 666, 46 рублей, пени по НДС в сумме 1 574 462, 34 рубля и штрафные санкции в размере 133 385, 60 рублей.

          Решение от 23.03.2007 № 142 оспорено налогоплательщиком в судебном порядке, в ходе которого по заявлению ООО «Кремона» арбитражным судом были применены обеспечительные меры в виде приостановления действия решения налогового органа. Определениями арбитражного суда Новосибирской области от 06.04.2007 года и 08.05.2007 года по делу № А45-4935/07-46/106 действие решения было приостановлено. Обеспечительные меры отменены 05.03.2008 года.

           Решением арбитражного суда Новосибирской области от 27.08.2007 года по делу № А45-4935/07-46/106 установлена недобросовестность ООО «Кремона» и последнему в удовлетворении заявленных требований было отказано.

          Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования № 243 по состоянию на 18.04.2007, № 977 по состоянию на 07.04.2008 с предложением уплатить в добровольном порядке имеющуюся задолженность отдельно по налогам, пеням и штрафам.

         В связи с неуплатой заявителем в добровольном порядке сумм налогов, пеней и штрафов, начисленных по решению № 142, в соответствии со статьями 69 и 70 НК РФ последнему были направлены заказной корреспонденцией требование от 18.04.2007 № 243  на уплату штрафов и требование от 07.04.2008 № 977 на уплату налогов и пеней. Требование № от 07.04.2008 № 977 налогоплательщиком было оспорено в арбитражном суде Новосибирской области. Решением, вступившим в законную силу, требование № 977 признано законным. В ходе оспаривания указанного требования по заявлению ООО «Кремона» арбитражным судом были применены обеспечительные меры в виде приостановления действия требования налогового органа. Обеспечительные меры существовали до 13.05.2008г.

         Требование № 243 налогоплательщиком не оспаривалось.

         В связи с неисполнением в добровольном порядке указанных выше требований 14.05.2007 и 20.05.2008 налоговым органом приняты решения о взыскании за счет денежных средств в банках недоимки по штрафам за № 6542 и недоимки по налогам, пеням за № 8014. Указанные решения налогоплательщиком в судебном порядке не оспаривались.

          18.04.2008 и 05.06.2008 налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ приняты решения о взыскании с налогоплательщика недоимки за счет имущества налогоплательщика № 1132 на взыскание штрафов и № 1556 на взыскание налогов, пеней. Указанные решения оспорены заявителем в судебном порядке. Вступившими в законную силу решениями арбитражного суда Новосибирской области решения №№1132, 1556 о взыскании доначисленных налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика были признаны недействительными в полном объеме на том основании, что налоговым органом нарушена процедура взыскания недоимки по налогам, пеням и штрафам за счет денежных средств.

         15.12.2008 налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ принято № 3300 решение о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам, пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика. Указанное решение признано судом недействительным как принятое повторно. Решение вступило в законную силу.

         Учитывая, что ООО «Кремона» требования налогового органа в добровольном порядке не исполнило; решения налогового органа, принятые в порядке статьи 46 НК РФ налоговым органом не исполнены в связи с отсутствием достаточных денежных средств на расчетных счетах; решения налогового органа, принятые в порядке статьи 47 НК РФ о взыскании недоимки за счет иного имущества признаны арбитражным судом Новосибирской области недействительными, налоговый орган в порядке пункта 3 статьи 46 НК РФ обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке.

Принимая обжалуемое решение, Арбитражный суд Новосибирской области обоснованно исходил из следующего.

          Из части 6 статьи 215 АПК РФ следует, что при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

          Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков, уплачивать законно установленные налоги. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

          В соответствии со статьями 143, 246 НК РФ ООО «Кремона» является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций.

         В соответствии со статьей 174 НК РФ срок уплаты НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

         На основании статьи 287 НК РФ налог на прибыль организаций, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

         В соответствии пунктом 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

         В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по