Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2009 по делу n 07АП-10257/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело № 07АП- 10257/09

18 декабря  2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2009г.

Полный текст постановления изготовлен 18 декабря 2009г. 

Седьмой Арбитражный апелляционный суд 

в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей  Бородулиной И.И., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.  

при участии: без участия

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

ООО «Солоновское»

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 20 октября 2009 года по делу №А03-10608/2009  (судья Пономаренко С.П.)

по  заявлению   ООО «Солоновское»

к Межрайонной ИФНС России №3 по Алтайскому краю

о признании решения №1448 от 19.05.2009г. недействительным,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью   «Солоновское»  (далее по тексту ООО «Солоновское», Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России №3 по Алтайскому краю (далее Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №1448 от 19.05.2009г. о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 20.10.2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество  обратилось в арбитражный апелляционный суд с  апелляционной жалобой,  в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции  отменить и принять новый судебный акт, в том числе по следующим основаниям:

- отсутствие расчета пени в требовании об уплате налога является самостоятельным основанием для признания требования недействительным; налоговым органом пропущен трехмесячный срок предъявления требования, установленный ст. 69 НК РФ; у налогоплательщика имеется три расчетных счета, тогда как счета в   Алтайском филиале ОАО «Россельхозбанк» и в ОАО КБ «Форбанк» не проверялись, инкассовые поручения к ним не выставлялись; процедура бесспорного взыскания налога за счет денежных средств, имеющихся на банковских счетах налогоплательщика, не была соблюдена; вынесению решения об обращении взыскания за счет имущества должен предшествовать отзыв инкассовых поручений или приостановление их действия.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решении суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, указав, что требование №185872 соответствует положениям ст. 69 НК РФ и фактически неисполненной налогоплательщиком обязанности по уплате налога и пени; направление инкассовых поручений во все банки в которых налогоплательщик имеет открытее счета , не является обязательным условием для последующего вынесения инспекцией решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Лица, участвующие в деле надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства , в суд апелляционной инстанции не явились; инспекция в представленном 16.12.2009г. ходатайстве просит рассмотреть дело в отсутствие ее представителя.

В соответствии с ч. 1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ неявка лиц, участвующих в деле,  извещенных о времени и месте судебного разбирательства, а равно просивших о рассмотрении дела в их отсутствие, не является препятствием  для рассмотрения дела в их отсутствие.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены Арбитражного суда Алтайского края от 20.10.2009 г.

Материалами дела установлено, что Межрайонной ИФНС России №3 по Алтайскому краю выставлено и направлено в адрес ООО «Солоновское» требование №185872 от 03.04.2009г. об уплате налогов в общей сумме 730173 руб., в том числе: единого социального налога в сумме 367402 руб.00 коп., налога на прибыль организаций в сумме 21226 руб. 00 коп., налога на имущество организаций в сумме 202702 руб. 00 коп., налога на добавленную стоимость 138843 руб.00 коп., пеней по указанным налогам в общей сумме 16786 руб.56 коп.

Указанная задолженность  возникла в связи с подачей в Межрайонную ИФНС России №3 по Алтайскому краю ООО «Солоновское» за третий квартал, полугодие, девять месяцев  и 12 месяцев 2008г. уточненных расчетов по налогу на имущество организаций; декларации по НДС за 4 квартал 2008г., декларации по прибыли за 2008г., декларации по ЕСН за 2008г.

В связи с неисполнением ООО «Солоновское»  требования  в установленный срок (13.04.2009г.) в добровольном порядке  инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств от 17.04.2009г. №3860.

На основании решения от 17.04.2009г. №3860 выставлены инкассовые поручения от 17.04.2009г. №№8995-9006 на расчетный счет №40702810002280100780, открытый в Смоленском ОСБ №2328. 

В соответствии со ст. 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налогов инспекцией вынесены решения о приостановлении операций по счетам от 17.04.2009 №888 (по счету №40702810518280000005, открытому в Алтайском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» и от 17.04.2009г. №889 (по счету №40702810306000000124, открытому в ОАО КБ «Форбанк»).

На основании статьи 47 НК РФ инспекцией принято   решение о взыскании налогов, пеней за счет иного имущества налогоплательщика №1448 от 19.05.2009г., несогласие с которым послужило основанием обращения Общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции   исходил из соответствия действий Инспекции положениям законодательства о налогах и сборах.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст.  23 НК РФ  каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.  

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст. 69 НК РФ.  

Согласно ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога - письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктами 1, 3 ст.75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки уплаты налога или сбора. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Взыскание пеней  производится  в том же порядке, что и взыскание недоимки (п. 6 ст.75 НК РФ).

В силу ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст.46 НК РФ).

С учетом изложенных норм законодательства, принимая во внимание, что требование №185872 об уплате налогов, пени от 03.04.2009г. выставлено по форме, соответствующей Приказу ФНС России от 1 декабря 2006г. № САЭ-3-19/825@ «Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени,  штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации»; в соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации содержит сведения о сумме задолженности по налогам, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налогов, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком; задолженность, указанная в требовании, возникла в связи с подачей в Межрайонную ИФНС России №3 по Алтайскому краю ООО «Солоновское»  уточненных расчетов по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2008г., декларации по НДС за 4 квартал 2008г., декларации по прибыли за 2008г., декларации по ЕСН за 2008г., в связи с чем,  соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога, что не опровергнуто налогоплательщиком; сроки уплаты налогов в требовании отражены с учетом положений статей 243, 383, 287, 146 НК РФ; требование направлено налогоплательщику в сроки, установленные статьей 70 НК РФ, не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки; доказательства уплаты задолженности по налогам и пени, отраженной в спорном требовании, не представлены налогоплательщиком; в связи с чем  у налогового органа имелись законные основания применения процедуры взыскания налогов (пени) в соответствии со статьей 46 НК РФ    за счет денежных средств.

 При этом доводы апелляционной жалобы о неотражении налоговым органом в  требовании  расчета пени признаются судом апелляционной инстанции необоснованными  с учетом того, что Обществом не оспаривается размер недоимки, указанной Инспекцией в требовании №185872 от 03.04.2009г. на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов; налоговым органом в материалы дела представлены расчеты пени, начисленные на сумму ЕСН и налога на имущество, правомерность которого не оспорена Обществом; требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными, на что указал Президиум Высшего Арбитражного суда РФ в Информационном письме №79 от 11.08.2004 г.

Таким образом, налоговым органом правомерно   в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств от 17.04.2009г. №3860, на основании которого выставлены инкассовые поручения от 17.04.2009г. №№8995-9006 на расчетный счет №40702810002280100780, открытый в Смоленском ОСБ №2328. 

Как следует из материалов дела, выставленные инкассовые поручения поставлены Банком в картотеку в виду отсутствия средств на счете № 40702810002280100780, открытом в Смоленском ОСБ №2328 (л.д. 13-17); согласно письма ОАО «Россельхозбанк» у общества по состоянию на 04.05.2009г. на расчетном счете имеются остатки денежных средств в сумме 2956 руб.76 коп.; по  информации ОАО КБ «ФорБанк» об остатке на 04.05.2009г. на расчетном счете общества 1146 руб. 50 коп.; в соответствии со ст. 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налогов инспекцией вынесены решения о приостановлении операций по счетам от 17.04.2009 №888 (по счету №40702810518280000005, открытому в Алтайском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк») и от 17.04.2009г. №889 (по счету №40702810306000000124, открытому в ОАО КБ «Форбанк»).

В связи с чем, на основании положений ст.ст. 46, 47 НК РФ  налоговый орган вправе был взыскать недоимку по налогам, пеням за счет имущества налогоплательщика в  связи с недостаточностью денежных средств на счетах налогоплательщика при непредставлении налогоплательщиком доказательств обратного - наличия у него на расчетных счетах денежных средств, достаточных для погашения сложившейся задолженности.

Исходя из положений пункта 7 статьи 46 НК РФ , пункта 1 статьи 47 НК РФ следует, что располагая сведениями об отсутствии денежных средств на счете налогоплательщика либо при их недостаточности, налоговый орган вправе принять решение о взыскании налога за счет иного имущества в порядке пункта 1 статьи 47 НК РФ,  не принимая решения  о взыскании задолженности за счет денежных средств, тем самым  не нарушил процедуру взыскания задолженности за счет денежных средств, установленную статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской