Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2010 по делу n 07АП-11031/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

  П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                               Дело № 07АП- 11031/09

03 февраля   2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 03 февраля 2010г. 

Седьмой Арбитражный апелляционный суд 

в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей  Бородулиной И.И., Колупаевой Л.А.   

при ведении протокола судебного заседания судьей Бородулиной И.И.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен)

от заинтересованного лица:  Быковских Е.В. по доверенности от 30.12.2009г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью  «УРАЛСИБ-Алтай»

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 16 ноября 2009г. по делу №А03-12041/2009 (судья Тэрри Р.В.)

по  заявлению  общества с ограниченной ответственностью   «УРАЛСИБ-Алтай»

к Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю

о признании недействительным решения №44 от 28.08.2009г.,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью  «УРАЛСИБ-Алтай» (далее – ООО «УРАЛСИБ-Алтай», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края  с заявлением к Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 28.08.2009 №44 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 8 204 177 рублей.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 16.11.2009 года заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с  апелляционной жалобой,  в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции  отменить и принять новый судебный акт, ссылаясь на то, что налогоплательщиком выполнены все условия статьи 172 НК РФ во 2 квартале 2008 года, в котором  Общество имело право на налоговый вычет: хозяйственные операции отражают договорные отношения с поставщиками металлопродукции; право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю в момент передачи товара покупателю либо транспортной организации; покупателем принят товар в полном объеме, что не противоречит положениям гражданского законодательства.

Общество надлежащим образом в порядке ст. 123 АПК РФ извещенное о времени и месте судебного разбирательства в суд апелляционной инстанции явку своего представителя не обеспечило.

В соответствии с ч.1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ , судом рассмотрено дело в отсутствие представителя Общества.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании возражали против доводов заявителя, указав на принятие товара к учету  в 3 квартале 2008г., в связи с чем, исходя из требований ст. 172 НК РФ налоговый вычет по приобретенному товару мог быть заявлен только в 3 квартале 2008г.   

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы,  отзыва на нее, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения Арбитражного суда Алтайского края от 16.11.2009г.

Как следует из материалов дела, решением Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю от 28.08.2009 №44, принятым налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки ООО «УРАЛСИБ-Алтай», обществу отказано в возмещении НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 8 204 177 рублей. 

Не согласившись с решением Инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из  наличия у налогоплательщика права на принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам только в периоде, когда состоялось оприходование товара на склад.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком- либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, анализ содержания указанных положений налогового законодательства свидетельствует о том, что право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактом предъявления поставщиком сумм налога в составе цены товара (работ, услуг), принятием покупателем данных товаров на учет и наличием соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлены в качестве подтверждения правомерности заявленного вычета счета-фактуры и первичные документы: товарные накладные, приемные акты, транспортные железнодорожные накладные.

Соответственно, представление Обществом полного пакета документов, свидетельствующих о правомерности и обоснованности заявленного налогоплательщиком вычета Инспекцией не оспаривается, претензий к оформлению данных документов и их содержанию у контролирующего органа в решении не отражено, вместе с тем, из оспариваемого налогоплательщиком решения следует, что основанием его принятия послужил факт установления Инспекцией отнесения спорных первичных документов к другому налоговому периоду (3 квартал 2008 года) и как следствие несоблюдения Обществом требования п. 1 ст. 172 НК РФ, поскольку даты, указанные в приемных актах и железнодорожных транспортных накладных свидетельствуют о том, что товарно-материальные ценности не могли быть приняты к учету во 2 квартале 2008 года, так как фактически прибыли на станцию назначения в июле 2008 года (3 квартал).

Судом установлено, что в 2006 году  между заявителем и ООО «Уралсиб-Нева», ООО «Уралсиб» заключены договоры поставки товара №05-03/06 от 21.03.2006г. и №14/02 от 19.02.2008г. соответственно,  согласно условий которых,  поставщик  обязуется передать в собственность покупателя (ООО «УРАЛСИБ-Алтай») продукцию производственного назначения,  в количестве и ассортименте, определенной заявкой покупателя.

Способ поставки товара: доставка, самовывоз или передача транспортной организации; право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю в момент передачи товара покупателю либо транспортной организации.

В соответствии с частью 1 статьи 11  НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в Российской Федерации на налогоплательщиков возложена обязанность сплошного и непрерывного учета всех хозяйственных операций, которые должны оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, принимаются к учету, если они составлены по установленной форме.

Выполнение этих условий направлено на своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете и достоверность содержащихся в них данных.

Пункт 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, предусматривает, что материально-производственные запасы (далее – МПЗ), принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

При этом, согласно п. 10 Методический указаний, утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001г. №119н к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее Методические указания) предусмотрено, что запасы, полученные от других организаций (в том числе, безвозмездно)  и изготовленные в организации подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено Методическими указаниями и другими нормативными документами.

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся  в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы  на поступившие грузы в силу пункта 47 Методических указаний передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и оприходования товара.

Приемные акты и приходные ордера должны составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов  (пункт 53 Методических указаний).

Исходя из  необходимости выполнения организацией определенных правил по приемке на учет товара в соответствии с пунктами 47, 48, 49 Методических указаний, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что нормативно-правовыми документами  по бухгалтерскому учету не установлен порядок принятия товарно-материальных ценностей к учету по моменту перехода права собственности, поскольку указанное условие является договорным условием и определяет порядок несения риска случайной гибели товара с момента перехода на него права собственности.

В целях бухгалтерского учета, независимо от наличия права собственности на запасы, если они еще не поступили на склад организации, согласно Методическим указаниям такие запасы до момента поступления на склад могут быть учтены на забалансовом счете, а при поступлении, после проверки по ассортименту, качеству, количеству подлежат принятию на склад  и  соответственно к учету.           

Выводы суда первой инстанции в части  права Общества принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам в периоде, когда состоялось оприходование товаров на склад (при принятии его к учету по забалансовому счету 002), соответствуют вышеприведенным положениям налогового законодательства, нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету и не опровергнуты доводами апелляционной жалобы.

Обстоятельства того, что товар не принятый на учет во втором квартале , не может  быть заявлен к вычету во втором квартале, подтверждаются также и  последующими действиями налогоплательщика,  заявившего  вычет по НДС в оспариваемой сумме за 3 квартал 2008г. 

В данном случае отражение налогоплательщиком на счете 41.4 «Покупные изделия»  не свидетельствует о принятии таких изделий на учет; в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, Инструкции по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности организаций счет 41 и открытие к нему субсчета «Товары в пути» предназначены  для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, то есть способ  учета товара, но не принятие его на учет. 

            Выводы, содержащиеся в вынесенном по делу судебном акте,