Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2010 по делу n 07АП-220/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                              Дело № 07АП-220/10

12 февраля 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 12 февраля 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей Колупаевой Л.А.,  Усаниной Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Колупаевой Л.А.

при участии: Якобчук К.И., доверенность от 11.01.2010 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Спец-Авто»

на решение Арбитражного суда Новосибирской области  от 10.11.2009г.

по делу №А45-14863/2009 (судья Тарасова С.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Спец-Авто»

к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска

о признании недействительным в части решения от 27.04.2009г. № 15 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Спец-Авто» (ООО «Спец-Авто») обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области к ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска с заявлением о признании недействительным решения от 27.04.2009г. № 15 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом внесенных 02.09.2009г. изменений, в части доначисления налога на прибыль в сумме 656 870 руб., в том числе в федеральный бюджет – 177 902 руб., в бюджет субъекта РФ – 478 968 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 155 141 руб., в том числе в федеральный бюджет – 42 017 руб., в бюджет субъекта федерации – 113 124 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 131 374 руб., в том числе в федеральный бюджет – 35 580 руб., в бюджет субъекта – 95 794 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 492 660 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 141 349 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 98 532 руб.

Решением Арбитражного суда требования ООО «Спец-Авто» удовлетворены частично, решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска от 27.04.2009г. № 15 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 310 821 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 72 897 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в части штрафа в размере 62 164 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 233 114 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 66 441 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в части штрафа в размере 46 623 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных ООО «Спец-Авто» требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Спец-Авто» обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований, принять в указанной части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по следующим основаниям:

- неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, неправильное применение судом норм материального права:  налоговый орган при проведении проверки не установил наличия хозяйственных операций ООО «Транзит» и с ООО «Вега», не разобрался в документообороте, придал приоритетное значение информации о неблагонадежности контрагента, не придал значения фактам хозяйственной деятельности самого налогоплательщика, основывает свои выводы на данных, полученных по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных с нарушением порядка, установленного ст. 91.1 НК РФ, за пределами выездной налоговой проверки.

Более подробно доводы ООО «Спец-Авто» изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель налогового органа возражал против доводов апелляционной жалобы, считая решение в указанной части законным и обоснованным.

В судебное заседание апелляционной инстанции, представитель апеллянт не явился, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о надлежащем извещении).

В порядке ч. 1 ст. 266, ч.1, ч.3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть  апелляционную жалобу в отсутствие не явившегося лица.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Новосибирской области от 10.11.2009 года не подлежащим отмене в обжалуемой части  по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, уплаты и перечисления обществом налогов и сборов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г., в том числе, правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 30.03.2009г. № 15.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений на него инспекцией вынесено решение № 15 от 27.04.2009г. о привлечении ООО «Спец-Авто» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По апелляционной жалобе общества Управлением федеральной налоговой службы России по Новосибирской области оспариваемое решение оставлено в силе и утверждено.

Заявитель обосновывает недействительность решения в части исключения инспекцией из состава расходов по налогу  на   прибыль,   а  так  же  из     вычетов  по  НДС   сумм,  уплаченных   по договорам с  ООО «Транзит» и ООО «Вега».

По мнению налогового органа,  первичные документы, принятые ООО «Спец-Авто» к учету, содержат недостоверные данные и не являются документами, подтверждающими понесенные затраты налогоплательщика, и документами, служащими основанием для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, поскольку в действительности хозяйственные операции налогоплательщиком с контрагентами не совершались.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что  в проверяемом  периоде налогоплательщиком в нарушение п.1 ст. 252 НК РФ, ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ организацией неправомерно отнесена на расходы по налогу на прибыль стоимость услуг по доставке автомобилей по сделке с ООО «Транзит» и по сделке с ООО «Вега». Первичные учетные документы и счета-фактуры поставщиков составлены без взаимосвязи с реальными хозяйственными операциями по оказанию услуг, их приемке и т.п. В связи с этим, факты оказания услуг именно организациями ООО «Транзит» и ООО «Вега» не подтверждены, составленные от имени этих организаций документы в силу статей 169, 171 и 172 НК РФ не могут быть приняты в подтверждение обоснованности применения вычетов по НДС.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции, при этом, рассматривая дело, исходит их следующего.

Как установлено материалами дела и указано в решении налогового органа, заявителем ООО «Спец-Авто» заключены договоры на оказание услуг по доставке автомобилей: с ООО «Транзит» - договор № 5 от 23.08.06 года;  с ООО «Вега» - договор № 8 от 01.01.07 г.

Согласно указанным договорам, ООО «Транзит» и ООО «Вега» обязались по заданию заказчика оказывать услуги по доставке автомобилей, а заказчик - ООО «Спец-Авто» обязан оплатить услуги, а также компенсировать расходы исполнителей по выполнению этих услуг.

В подтверждение фактов оказания услуг по указанным договорам налогоплательщиком    представлены    следующие    документы: акты    на выполнение работ, счета-фактуры.

Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки пришел к выводу о том, что документы, представленные Обществом в подтверждение обоснованности заявленных в соответствующих налоговых декларациях налоговых вычетов и расходов содержат недостоверные сведения и не могут быть положены в основу правомерности определения налоговых обязательств Заявителя перед бюджетом. Указанные документы не подтверждают фактов оказания услуг по доставке автомобилей Обществу от заявленных им поставщиков ООО «Транзит» и ООО «Вега».

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

При этом расходами признаются основанные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден­ные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо доку­ментами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствую­щие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные рас­ходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными до­кументами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответст­вующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы.

В силу положений пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержден­ных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообло­жением.

Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом, подтверждением данных налогового учета являются: первичные учет­ные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик налога на добавлен­ную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, ис­численную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налого­вые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявлен­ные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имуществен­ных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, призна­ваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением то­варов, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретае­мых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотрен­ные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных про­давцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтвер­ждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплачен­ные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом осо­бенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих пер­вичных документов.

Таким образом, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость произ­водятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех выше­перечисленных условий, в том числе при наличии счетов - фактур, документов, под­тверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих пер­вичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

При этом, одним из условий для принятия суммы налога на до­бавленную стоимость к вычету является наличие счета-фактуры.

Пунктом 1 статьи 169 Кодекса установлено, что счет-фактура является до­кументом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставлен­ные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету