Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2010 по делу n 07АП-180/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

  П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                               Дело № 07АП- 180/10

11 февраля   2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 11февраля 2010г. 

Седьмой Арбитражный апелляционный суд 

в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей   Бородулиной И.И., Журавлевой В.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей  Бородулиной И.И.

при участии:

от заявителя: Сидорова В.П. по доверенности  от 15.01.2010г.

от заинтересованного лица: без участия (извещен)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Управления по обеспечению мероприятий в области гражданской обороны, чрезвычайных ситуаций и пожарной безопасности в Алтайском крае

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 09 ноября 2009 по делу №А03-13165/2009 (судья Тэрри Р.В.)

по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Барнаула

к Управлению по обеспечению мероприятий в области гражданской обороны, чрезвычайных ситуаций и пожарной безопасности в Алтайском крае

о взыскании недоимки по налогу и пени,

У С Т А Н О В И Л:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Барнаула (далее - Инспекция, налоговой орган) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Управлению по обеспечению мероприятий в области гражданской обороны, чрезвычайных ситуаций и пожарной безопасности в Алтайском крае  (далее – Управление, налогоплательщик) о взыскании   403 839 руб. 76 коп. единого социального налога в ФБ за 2008г. и 16 593 руб. 72 коп. пени по нему.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 09.11.2009 года заявленные требования удовлетворены частично; с Управления в доход соответствующих бюджетов взыскано 420 010 руб. 22 коп., из них: 403 839 руб. 76 коп. единого социального налога в ФБ за 2008г. и 16 170 руб. 46 коп. пени.; в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Управление обратилось в арбитражный апелляционный суд с  апелляционной жалобой,  в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции  отменить и принять новый судебный акт, ссылаясь  на то, что налоговые платежи по ЕСН по срокам уплаты 15.12.2008 г. и 15.01.2009г. произведены налогоплательщиком в сроки, установленные законом, что подтверждается  платежными поручениями №1808 от 23.12.2008 года на сумму 296378,38 рублей, №1598 от 26.11.2008г. на сумму 235419,76 рублей; уплата налогов в большем размере была произведена в результате счетной ошибки; в платежных поручениях имеется опечатка в части указания в строках оплаты в качестве периодов платежей сентябрь 2008 года, однако уплата ЕСН за указанный период была произведена Управлением ранее, что подтверждается платежным поручением №1328 от 22.09.2008г.; ошибку Управления относительно идентификации платежа нельзя приравнять к неисполнению или ненадлежащему исполнению обязанности по уплате налога; уплата текущих налоговых платежей осуществляется в первую очередь, а их направление в счет погашения задолженности за прошедшее время возможно только в случае излишней уплаты налога; выводы суда не соответствуют действительности и действующему законодательству.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу возражает  против доводов Управления, указав на пропуск Управлением срока апелляционного обжалования; налогоплательщик не воспользовался своим правом подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением соответствующих документов; зачет излишне уплаченного налога производится по заявлению налогоплательщика.

Вместе с отзывом от Инспекции поступило заявление о процессуальном правопреемстве замены стороны по делу  Инспекции ФНС России по Центральному району г.Барнаула  на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по Алтайскому краю на основании  произведенной  реорганизации путем слияния (Приказ ФНС России от 15.12.2009г. №ММ-7-4/665 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю».

В соответствии со ст. 48 АПК РФ судом произведена замена Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Барнаула ее правопреемником Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю.       

Управление, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (ч. 1 ст. 123 АПК РФ)), своего представителя не направило; в апелляционной жалобе просит рассмотреть дело в отсутствии его представителя.

 В порядке ч. 1 ст. 266, ч.3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в   отсутствие сторон.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее,  заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Алтайского края  от 09.111.2009г. не подлежащим отмене,  исходя из следующего.

Как следует из материалов дела,  согласно представленной налогоплательщиком декларации по ЕСН за 2008 год к уплате начислено, в том числе, в федеральный бюджет (далее ФБ)  за октябрь 2008 г. (срок уплаты 17.11.2008г. ) – 179 925 руб., за ноябрь 2008г. (срок уплаты 15.12.2008г.)– 167 429,00 руб., за декабрь 2008г. (срок уплаты 15.01.2009г.) – 246 378 руб..

В адрес Управления налоговым органом выставлено требование №8419 от 20.03.2009 года об уплате ЕСН с учетом частичной оплаты сумм сложившейся задолженности и соответствующих сумм пени с предложением добровольно погасить имеющуюся за организацией задолженность в срок до 09.04.2008г.

Неисполнение обязанности по уплате в добровольном порядке ЕСН в ФБ в размере 403 839, 76  руб. (с учетом частичной оплаты задолженности), в том числе в размере 157 461, 76 рублей по сроку уплаты 15.12.2008г., 246 378 рублей по сроку уплаты 15.01.2009г., явилось основанием обращения Инспекции в Арбитражный суд Алтайского края    с заявлением о взыскании указанной задолженности по ЕСН и пени в  общей сумме 16593, 72 руб.

 Удовлетворяя заявленные требования в части, суд первой инстанции исходил из установления факта наличия у Управления задолженности по ЕСН, не исполнения в добровольном порядке требования налогового органа, правомерности начисления пени, начисленной на недоимку, взысканную ранее арбитражным судом; непредставления Инспекцией доказательств наличия задолженности, на которую начислены пени в размере 423, 26 руб.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ  каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.    

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст. 69 НК РФ.  

Согласно пунктам 1, 3 ст.75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки уплаты налога или сбора. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Взыскание пеней  производится  в том же порядке, что и взыскание недоимки ( п. 6 ст.75 НК РФ),

В соответствии с положениями статьи 243 НК РФ (действующей в спорный период), сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Как установлено судом и не оспаривается Управлением, на основании представленной налогоплательщиком в инспекцию декларации по единому социальному налогу за 2008г., сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет за указанный период, составила 403 839, 76  руб. (с учетом частичной оплаты).

Налогоплательщик, указывая в апелляционной жалобе на факт уплату указанной задолженности платежными поручениями №1808 от 23.12.2008г. на сумму 296 378,38 руб. и №1598 от 26.11.2008г. на сумму 235 419,76 руб., не учел следующие положения налогового законодательства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, администрируемых налоговыми органами, утв. Приказом Минфина от 24.11.2004г. №106н указываются следующие показатели: в поле «107» указывается показатель налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точками («.»). Показатель используется для указания периодичности уплаты налога (сбора) или конкретной даты уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, - «число.месяц.год». Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается, в том числе, следующим образом: «МС» - месячные платежи; в 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия;  в 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляются точки («.»); в 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога; в поле «Назначение платежа»   расчетного документа допускается указание дополнительной информации, необходимой для идентификации назначения платежа, в том числе, срок уплаты налога или сбора и т.п.

В силу положений п. 7 ст. 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки, уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает