Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2010 по делу n 07АП-1206/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело № 07АП- 1206/10

26 февраля 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 26 февраля 2010г. 

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей  Журавлевой В.А., Колупаевой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Журавлевой В.А.

при участии:

от заявителя:  без участия (извещены)

от заинтересованного лица: Зотина Ю.О. по доверенности от 21.01.2010г.  

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Томской области

на решение Арбитражного суда  Томской области

от 17 декабря 2009 года по делу №А67-7719/09 (судья Афанасьева Е.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью  «Производственно-коммерческая фирма Надежда»

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Томской области

об  обязании возвратить начисленные проценты в порядке ст. 79 НК РФ на излишне взысканные НДС, пени и штрафа по нему,

   У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Надежда» (далее ООО ПКФ  «Надежда») обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Томской области (далее Инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить Обществу начисленные в порядке ст.79 Налогового кодекса РФ  проценты в размере 213 113, 11 руб. на излишне взысканные налог на добавленную стоимость, пени по нему, штраф по нему в размере 2 491 336, 86  руб.

 Решением Арбитражного суда Томской области от 17.12.2009 года   заявленные требования удовлетворены, Обществу возвращены из бюджета начисленные в порядке ст.79 Налогового кодекса РФ проценты в размере 213 113, 11 руб. на излишне взысканные налог на добавленную стоимость, пени , штраф по нему  в размере 2 491 336, 86 руб.; с инспекции в пользу заявителя  взысканы  судебные расходы на уплату государственной пошлины в размере 5 762, 26 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Межрайонная ИФНС России №1 по Томской области подала  апелляционную жалобу,  в которой просит решение Арбитражного суда Томской области отменить и принять новый судебный акт по основаниям неправильного применения судом норма материального права: неприменение закона, подлежащего применению, неправильное истолкование закона;  статьей 78 НК РФ начисление процентов за несвоевременное исполнение  бюджетом обязательств перед налогоплательщиком установлено только в отношении возврата излишне уплаченных сумм налога, который производится по решению налогового органа, принятого на основании соответствующего письменного заявления налогоплательщика; начисление процентов за неправомерный зачет излишне уплаченного налога налоговым законодательством не предусмотрено, таким образом, начисление процентов на сумму 224 453, 25 руб. неправомерно; налоговые органы производят возврат налогоплательщику соответствующей суммы налога только на основании его письменного заявления, а проценты на данную сумму начисляются в случае нарушения налоговым органом сроков рассмотрения указанного заявления; так как налоговым органом не нарушен срок возврата сумм НДС (заявление от 15.05.2009, решение о возврате 21.05.2009г.), соответственно, начисление процентов на сумму НДС 1 402 346 руб. неправомерно.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала доводы апелляционной жалобы и настаивала на её удовлетворении.

ООО ПКФ «Надежда» надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства явку своего представителя в суд апелляционной инстанции не обеспечило, отзыв на апелляционную жалобу Инспекции не представило.

В соответствии с ч. 1 ст. 266, ч. 1, ч.3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие заявителя.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Томской области от 17.12.2009г. не подлежащим отмене  по следующим основаниям.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, решением Межрайонной Инспекции ФНС России № 1 по Томской области от 16.07.2008 № 91 по результатам налоговой проверки ООО ПКФ «Надежда» привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст.122, ст. 123, п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафов в общей сумме 668 415 руб. 40 коп., в том числе по НДС за 2005-2007 г.г. – 593 747 руб. 80 коп.;  обществу  начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общем размере 863 290 руб. 72 коп., в том числе: 720 740 руб. 41 коп. – по НДС, предложено уплатить недоимку НДС в сумме 1 271 815 руб. 10 коп., уплатить пени и штрафы; уменьшен  предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 2 446 419 руб.

На основании указанного решения налоговым органом налогоплательщику направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 06.08.2008 № 1382,   на 07.08.2008 № 1383.

В связи с неисполнением требований  Инспекцией в порядке ст.46 НК РФ приняты решения о взыскании налога, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – организации на счетах в банках.

Решением Арбитражного суда Томской области от 05.12.2008 по делу А67-3768/08 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Томской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.07.2008 №91 было признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за январь-сентябрь 2005 г. в виде штрафа в общей сумме 197 894, 56  руб. ; в части предложения уплатить недоимку по НДС за сентябрь 2005 г. в размере 220 798, 81  руб.; по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за 1 квартал, 6 месяцев 2005г. в общей сумме 68 077 руб.; в части начисления пеней, приходящихся на недоимку по НДС за сентябрь 2005 г. в размере 220 798, 81  руб.; в части начисления пеней по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за 1 квартал, 6 месяцев 2005г. в размере 19 582, 41  руб.; в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за январь, октябрь 2007 г. в общей сумме 213 922, 54 руб., в остальной части в удовлетворении требований отказано.

В части удовлетворенных требований данное решение Арбитражного суда Томской области не было обжаловано.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО ПКФ «Надежда» на решение суда в части отказа в удовлетворении требований постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2009 № 07АП-688/09 (с учетом определения от 22.04.2009) в данной части решение суда первой инстанции было отменено, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Томской области от 16.07.2008 № 91 признано недействительным в части предложения уплатить НДС в размере 444 496 руб., в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в размере 1 188 424 руб., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 88 899 руб., начисления пеней, приходящихся на сумму НДС в размере 444 496 руб.

15.05.2009 ООО «ПКФ Надежда» обратилось в налоговой орган с заявлениями о возврате налогов на общую сумму 3 010 278,42 руб. со ссылкой на ст.78 НК РФ.

Извещением от 22.05.2009 №1288 налогоплательщику сообщено о принятом налоговым органом решении о возврате   НДС в общей сумме 2 482 983 руб.; кроме того, инспекцией  произведен зачет сумм НДС в счет уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в общей сумме 224 453,25 руб., о чем сообщено извещением от 22.05.2009 № 1289.

Полагая действия налогового органа не соответствующими положениям НК РФ, принимая во внимание наличие у налогоплательщика права на получение процентов в связи с незаконным взысканием сумм налога, пени и штрафа, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции   исходил из   обоснованности  требований заявителя об обязании   Инспекции  возвратить из бюджета Обществу  начисленных в порядке ст.79 Налогового кодекса России процентов в размере 213 113, 11  руб. на излишне взысканные НДС, пени по нему, штраф по нему в размере 2 491 336, 86  руб.;  наличия права на возврат налога с начисленными на него процентами из бюджета; не оспаривания  налоговым органом расчета процентов; непредставления Инспекцией  доказательств того, что налог, пени, штраф в размере 2 491 336, 86  руб. не являются излишне взысканными.

Арбитражный суд первой инстанции   принял по существу правильное решение.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ предусмотрена соответствующая обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней установлен положениями статьи 79 НК РФ, в силу   которой возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Исходя из изложенных норм статьи 79 НК РФ, с учетом того, что вступившими в законную силу решением Арбитражного суда Томской области и постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу А67-3768/08   подтверждено несоответствие закону решения от 16.07.2008 № 91 в части, указанной в данных судебных актах суммы налога, пеней и штрафов, соответственно, спорные суммы налога, пеней, штрафов, принудительно взысканные с налогоплательщика в соответствии с недействительным ненормативным актом, следует рассматривать как излишне взысканные, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии у налогоплательщика оснований для обращения в течение месяца после вступления решения суда в силу с заявлением о возврате взысканного налога, пеней в налоговый орган либо для обращения в суд в течение трех лет,  при этом у налогового органа с учетом вступивших в законную силу судебных актов возникла обязанность уведомить налогоплательщика в порядке п.4 ст.79 НК РФ, а также произвести все предусмотренные законом действия для возврата налога с начисленными на него процентами в силу  ст.79 НК РФ, что  является дополнительной гарантией для защиты прав  юридического лица от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленной на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации.

При этом, судом обоснованно указано, что факт не обращения налогоплательщика с соответствующим заявлением в налоговый орган, не лишает его возможности реализовать право на возврат налога с начисленными на него в порядке ст.79 НК РФ процентами путем обращения в суд с соответствующими требованиями.

Доводу апелляционной жалобы о том, что  начисление процентов за неправомерный зачет излишне уплаченного налога налоговым законодательством не предусмотрено, в связи с чем, начисление процентов на сумму 224 453, 25 руб. неправомерно, судом первой инстанции дана надлежащая оценка с учетом того, что зачет и возврат излишне взысканного налога направлены на восстановление имущественных прав налогоплательщика посредством изъятия денежных средств из соответствующего бюджета (внебюджетного фонда), при этом по существу речь идет только о порядке реализации предусмотренного ст.79 НК РФ права на возврат налога либо путем перечисления денежных средств налогоплательщику, либо путем зачета в счет погашения задолженности; поскольку правовая природа зачета и возврата налоговых сумм сходная, проценты, предусмотренные статьей 79 Кодекса, начисляются как при возврате, так и при зачете необоснованно взысканных инспекцией налоговых сумм, что согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного суда РФ, изложенной в  Определении   от 24 ноября 2008 года №15129/08.

Довод апелляционной жалобы о том, что налоговые органы производят возврат налогоплательщику соответствующей суммы налога только на основании его письменного заявления, а проценты на данную