Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2010 по делу n 07АП-622/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                 Дело № 07АП-622/10

26 февраля 2010 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С.В.

судей: Бородулиной И. И., Усаниной Н. А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н. А.

при участии:

от заявителя: Литвиновой Е. Ю. по дов. от 03.04.2009,

от заинтересованного лица:  Мельниковой А. А. по дов. от 11.01.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Сибэлектромотор» на решение Арбитражного суда Томской области от 04.12.2009 по делу № А67-7355/09 (судья Афанасьева Е.В.) по заявлению открытого акционерного общества «Сибэлектромотор» к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Томску о признании недействительным решения от 25.06.2009 № 31/3-29В в части,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Сибэлектромотор» (далее - ОАО «Сибэлектромотор», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Томску (далее – ИФНС по г. Томску, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 25.06.2009 № 31/3-29В о привлечении к налоговой ответственности в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2007 год в размере 197 539 руб. (подп.1, 2 п.3.1), налог на добавленную стоимость за январь, февраль, март, апрель, май 2007 года в размере 148 154 руб. (подп. 3, 4, 5, 6, 7 п.3.1), начисления пеней по налогу на прибыль в размере 13 344 руб. (подп. 1,2 п.2), по налогу на добавленную стоимость в размере 18 915 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по налогу на прибыль в размере 39 508 руб. (подп.1, 2 п.1), по налогу на добавленную стоимость в размере 29 631 руб. (подп.3, 4, 5, 7, 8 п.1).

            Решением от 04.12.2009 по делу № А67-7355/09 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, ОАО «Сибэлектромотор» обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующее:

- в соответствии с пунктом 4 статьи 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» обязанность своевременно и качественно оформить первичные учетные документы, к которым относятся и счета-фактуры, передать их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также обеспечить достоверность содержащихся в них данных лежит на лицах, составивших и подписавших эти документы, то есть на ООО «Стройбазис» и ООО «Тэкси»;

            - подписание счетов-фактур и актов неустановленным лицом не является основанием для отказа в принятии указанных в них сумм налога к вычету, так как ОАО «Сибэлектромотор» не имеет законодательно установленного права отбирать образцы почерка, в том числе, и подписей у лиц контрагентов, подписывающих счета-фактуры, на юридических лиц не возложена обязанность проверки подлинности подписи директора предприятия контрагента, подписавшего счета-фактуры;

            - отсутствие транспортных средств у ООО «ТЭКСИ» не может свидетельствовать об отсутствии хозяйственных операций с ОАО «Сибэлектромотор», и получении последним необоснованной налоговой выгоды;

- налогоплательщик не может нести ответственность за противоправные действия его контрагентов;

- материалами дела подтверждается, что ОАО «Сибэлектромотор» при выборе контрагента действовало с должной осмотрительностью.      

            ИФНС по г. Томску в отзыве на апелляционную жалобу с ее доводами не соглашается, считая, что материалами дела подтверждено отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и его контрагентами, представленные первичные документы содержат недостоверные данные, так как подписаны от имени руководителей неуполномоченными лицами, доказательств должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов по сделкам обществом не представлено.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить; представитель инспекции просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения по доводам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает, что решение  суда первой инстанции подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Томску на основании решения от 25.03.2008 № 7/3-29В проведена выездная налоговая проверка ОАО «Сибэлектромотор» по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период 01.01.2007 - 31.12.2007.

            Установленные при проверке нарушения налогового законодательства отражены в  акте проверки от 29.05.2009  № 36/3-29в ( л.д. 42-63 т.1).

            По результатам рассмотрения материалов проверки 25.06.2009 ИФНС России по г. Томску принято решение № 31/3-29В о привлечении ОАО «Сибэлектромотор» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 28-41 т. 1). Указанным решением организация привлечена к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных п.1 ст. 122 НК РФ, в том числе, за неполную уплату налога на прибыль в размере 39 508 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 29 631 руб. (п. 1); указанным решением обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании, не полностью уплаченные налоги, в том числе: налог на добавленную стоимость в размере 148 154 руб., налог на прибыль в общей сумме 197 539 руб. (п.3.1), пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 18 915 руб., налога на прибыль в размере 13 344 руб. (п. 2).

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось с жалобой в Управление ФНС РФ по Томской области. Решением Управления ФНС РФ по Томской области от 07.08.2009 № 396 (л.д. 76-80 т. 1) жалоба ОАО «Сибэлектромотор» оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по г. Томску от 25.06.2009 № 31/3-29В оставлено без изменения, утверждено.

            ОАО «Сибэлектромотор», считая решение ИФНС России по г. Томску не соответствующим действующему законодательству и нарушающим его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

            Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что представленные налогоплательщиком в подтверждение понесенных расходов для целей исчисления налога на прибыль и права на налоговый вычет по НДС документы, содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

            Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

            Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

            Реальность хозяйственных операций подтверждается именно первичными учетными документами, к которым, в силу Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции.

            Исходя из указанных норм, следует, что при исчислении налога на прибыль организаций полученные организацией доходы и понесенные расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами, содержащими достоверные сведения.

            В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

            Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

            При этом, пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур,        выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

            Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, является счет-фактура.

            Счета-фактуры, составляющиеся на основе уже имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

            Пунктом 2 статьи 169 Кодекса определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

            Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащих образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно материалам дела, основанием отказа в применении налоговых вычетов по НДС, расходов по налогу на прибыль за  2007 г. по приобретенным товарам у ООО «Стройбазис»; за оказанные налогоплательщику услуги по грузоперевозкам ООО «ТЭКСИ»  явился факт представления налогоплательщиком для проверки документов, содержащих недостоверные сведения: счета-фактуры, выставленные налогоплательщику ООО «Стройбазис», ООО «ТЭКСИ»,  а также иные первичные документы от имени руководителя ООО «Стройбазис»  Райкова А. И., от имени руководителя ООО «ТЭКСИ» Малыхиной А.А. подписаны неуполномоченными лицами.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону или иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра