Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2010 по делу n 07АП-7995/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-7995/09

18 марта 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2010г.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 марта 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Солодилова А. В.,

судей:                                Кулеш Т. А.,

                                           Музыкантовой М. Х.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Музыкантовой М.Х.,

при участии:

от заявителя: Куприянова Т.Б. по дов. от 26.02.2010г.

от ответчика: Шапоренко А.С. по дов. №16-01/21 от 16.03.2010г. (специальная по делу №А27-9393/2009); Демина Е.И. по дов. №16-01/09 от 03.03.2010г.  

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС №12 по Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 31.12.2009г.

по делу №А27-9393/2009

по заявлению ООО «НПО «Гидроуголь»

к МИФНС №12 по Кемеровской области

об обязании возместить налог на добавленную стоимость

У С Т А Н О В И Л:

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 31.12.2009г. межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Кемеровской области (далее – инспекция, налоговый орган, апеллянт, податель жалобы) обязана возместить в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Научно-производственное объединение «Гидроуголь» (далее – заявитель, общество) налог на добавленную стоимость в сумме 3 884 555 (три миллиона восемьсот восемьдесят пять тысяч) рублей.

Взысканы с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Кемеровской области (г. Березовский, ул. Волкова, 2 А) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Научно-производственное объединение «Гидроуголь» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 30 922 (тридцать тысяч девятьсот двадцать два) руб. 78 коп.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Кемеровской области от 31.12.2009г. и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы апеллянт указывает на следующие обстоятельства.

По мнению налогового органа, суд первой инстанции при вынесении оспариваемого решения неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела. Документов, подтверждающих основания для перерыва течения срока давности в части списания кредиторской задолженности в сумме 25 465 418, 28 руб. и правомерность возмещения НДС в размере 3 884 555 руб. заявителем не предоставлялось.

Судом первой инстанции не в полном объеме исследованы доказательства, подтверждающие прерывание срока исковой давности по договорам подряда.

Инспекция не согласна с выводом суда о том, что налоговый орган не привел суду ссылок на нормы действующего законодательства, в соответствии с которыми факт выполнения работ может быть подтвержден только актами по форме №КС – 2 и справками по форме №КС-3.

Кроме того, налоговый орган указывает, что суд первой инстанции не применил нормы ст.ст. 333.17., 333.37 НК РФ, подлежащие применению при взыскании судебных расходов по оплате государственной пошлины. Подробно доводы апеллянта изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество не соглашается с доводами апеллянта по основаниям, изложенным в отзыве, просит суд апелляционной инстанции оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы и возражения, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции от 31.12.2009г., суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной 28.05.2008 г. Обществом с ограниченной ответственностью «Научно-производственное объединение «Гидроуголь» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Кемеровской области приняла решение от 10.10.2008 г. № 199 «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в котором отказала заявителю в возмещении НДС в сумме 3 884 555 руб.

В решении от 10.10.2005г. № 235 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» налоговый орган указал основания для отказа в возмещении налога, а именно – об истечении срока исковой давности для взыскания ООО ОЭУ Блок № 2 шахта «Анжерская-Южная» задолженности по счетам-фактурам № 135 от 30.08.2004 г. в сумме 7 405 295 руб. 33 коп. (в том числе НДС – 1 129 621 руб. 32 коп.), № 183 от 30.10.2004 г. в сумме 13 460 850 руб. (в том числе НДС – 2 053 350 руб.), № 202 от 30.11.2004 г. в сумме 4 599 272 руб. 95 коп. (в том числе НДС – 7 01584 руб. 01 коп.), а также об обязанности Общества списать эту задолженность.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено вышеуказанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Как установлено статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Как следует из материалов дела, между ООО «НПО «Гидроуголь» (заказчик) и ООО «ОЭУ Блок № 2 шахта «Анжерская-Южная» (подрядчик) заключены договоры подряда № 01-3-04 от 01.02.2004 г. и № 38/05 от 12.01.2005 г.

В соответствии с пунктом 1.1 договора № 01-3-04 от 01.02.2004 г. подрядчик ООО «ОЭУ Блок № 2 шахта «Анжерская-Южная» принял на себя обязательства выполнить следующие работы: ведение горных работ по отработке и добыче каменного угля из лав Ярус-2-север, ярус-2-юг; проведение горных работ по подготовке лавы 7-1 в рамках проекта первого пускового комплекса по пласту XXVII, и передать их результат заказчику, а заказчик ООО «НПО «Гидроуголь» обязался принять и оплатить выполненные работы.

Для оплаты выполненных работ подрядчиком, в числе прочих счетов фактур на выполненные работы, предъявлены счета-фактуры № 135 от 30.08.2004 г. на сумму 20 976 270 руб. (в том числе НДС - 3 199 770 руб.), № 183 от 30.10.2004 г. на сумму 20 474 298 руб. (в том числе НДС - 3 123 198 руб.), № 202 от 30.11.2004 г. на сумму 12 757 688 руб. (в том числе НДС - 1 946 088 руб.). Факт выполнения работ подтвержден подписанными сторонами актами на сумму 20 976 270 руб., 20 474 298 руб., 12 757 688 руб.

Оплата выполненных работ произведена Обществом не в полном объеме. Согласно акту сверки расчетов по состоянию на 30.06.2006 г., сумма долга по договору № 01-3-04 от 01.02.2004 г. составила 45 604 816 руб. 65 коп.

Согласно пункту 1.1 договора подряда № 38/05 от 12.01.2005 г. ООО «ОЭУ Блок № 2 шахта «Анжерская-Южная» (подрядчик) обязалось выполнить следующие работы: ведение горных работ по отработке и добыче каменного угля из лавы 7-1-1 пласта XXVII; проведение горных работ по подготовке лавы 7-1-1 в рамках проекта первого пускового комплекса и лавы 7-1-2 по пласту XXVII, и передать результат выполненных работ заказчику, а заказчик ООО «НПО «Гидроуголь» обязался принять и оплатить выполненные работы.

Оплата выполненных работ по договору подряда № 38/05 от 12.01.2005 г., как следует из акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.06.2006 г., произведена не в полном объеме, задолженность составила 303 987 855 руб. 80 коп.

Всего, согласно актам сверки расчетов, на 30.06.2006 г. долг Общества перед ООО «ОЭУ Блок № 2 шахта «Анжерская-Южная» по договорам подряда № 01-3-04 от 01.02.2004 г. и № 38/05 от 12.01.2005 г. составил 349 592 672 руб. 45 коп.

01.07.2006 г. между ООО «ОЭУ Блок № 2 шахта «Анжерская-Южная» и ООО «НПО «Гидроуголь» подписано соглашение, в соответствии с которым Обществу предоставлена рассрочка оплаты долга в сумме 349 592 672 руб. 45 коп. и утвержден график оплаты долга на 2008 г.

Факт наличия задолженности по вышеуказанным договорам Общества перед Подрядчиком подтверждается актами сверки расчетов по состоянию на 30.06.2006г. и соглашением о предоставлении рассрочки оплаты долга от 01.07.2006г.

Вышеуказанные документы являются основанием для приостановки сроков давности, как факт признания долга (ст. 203 ГК РФ).

По уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008г. сумма НДС в размере 3 884 555,33 руб. была заявлена к возмещению из бюджета только в рамках договора подряда № 01-3-04 от 01.02.2004г.

Из всего перечня выполненных Подрядчиком работ налогоплательщиком было заявлено только по неоплаченным работам подготовительного характера, в частности по счетам-фактурам: № 135 от 30.08.2004г. на сумму задолженности в размере 7 405 295,33 руб. (в том числе НДС - 1 129 621,32 руб.)., общая стоимость работ с учетом НДС по указанному счету-фактуре 20 976 270руб.; № 183 от 30.10.2004г. на сумму задолженности в размере 13 460 850 руб. (в том числе НДС-2 053 350 руб.). Общая стоимость работ с учетом НДС по указанному счету- фактуре 20 474 298 руб.; № 202 от 30.11.2004г. на сумму задолженности в размере 4 599272, 95руб., (в том числе НДС - 701 584,01 руб.). Общая стоимость работ с учетом. НДС по указанному счету- фактуре 12 757 688 руб.;

Всего сумма задолженности по НДС по состоянию на 01.01.2006г. по указанным счетам-фактурам составила 3 884 555,33 руб.

Согласно ведомостям аналитического учета по счету 60 по контрагенту ООО «ОЭУ Блок № 2 шахта «Анжерская-Южная» указанная задолженность по счетам-фактурам № 135 от 30.08.2004г., № 183 от 30.10.2004г., № 202 от 30.11.2004г. сохранилась и на 01.01.2008г. и не отрицается налоговым органом. Доказательством указанного является отражение данного факта на стр. 2 решения № 235 от 10.10.2008г.; бухгалтерский баланс ООО «НПО «Гидроуголь» по состоянию на 01.01.2008г. и обротно-сальдовая ведомость по ООО «ОЭУ Блок № 2 шахта «Анжерская-Южная» за период с 01.01.2006-01.01.2008г., имеющиеся в материалах дела.

Судом установлено, что представленные акты сверки и соглашение о предоставление рассрочки платежа свидетельствуют о факте удостоверения задолженности перед контрагентом.

Отказывая в вычетах по НДС, налоговый орган ссылается на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, в части списания с бухгалтерского баланса безнадежной задолженности. Согласно указанного Положения, списанию подлежит: дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, не реальные для взыскания; кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек.

По мнению инспекции, Общество не имеет право возмещать НДС в первом налоговом периоде 2008г. в размере 3 884 555,33 руб., так как срок исковой давности кредиторской задолженности по выполненным в 2004г. работам Подрядчиком, согласно актов выполненных работ и счетов - фактур № 135 от 30.08.2004, № 183 от 30.10.2004, № 202 от 30.11.2004г., выставленных на основании договора подряда № 01-3-04 от 01.02.2004г. истек в августе, октябре и ноябре 2007г. соответственно.

При этом инспекция указывает, что в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ кредиторскую задолженность следовало учесть в составе внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007г.

Указанные выводы Инспекции не основаны на нормах законодательства, регулирующего право предприятия на возмещение НДС в соответствии с главой 21 НК РФ и они не могут являться основанием для отказа в возмещении НДС из бюджета.

В соответствии с п. 9 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ от 22.07.2005г. «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».

Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

Согласно