Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2010 по делу n  07АП-1049/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                              Дело №  07АП-1049/10

“18” марта 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена  11 марта 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  18 марта 2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего   Журавлевой В.А.

судей:  Колупаевой Л.А., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Усаниной Н.А.

при участии в заседании: Акимовой А.Б., доверенность от 16.07.2009 г.; Ильиной К.С., доверенность от 11.01.2010 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 11.12.2009г. по делу № А45-25169/2009

по заявлению индивидуального предпринимателя Федорова Бориса Вадимовича

к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска

о признании недействительным решения № 16-13/02/23 от 28.07.2009г.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Федоров Б.В. (далее по тексту –   предприниматель, заявитель) обратилась в арбитражный суд Новосибирской области к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска  с заявлением о признании недействительным решения № 16-13/02/23 от 28.07.2009г.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 11.12.2009 года  требования индивидуального предпринимателя Федорова Б.В. удовлетворены, решение ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска № 16-13/02/23 от 28.07.2009г. признано недействительным.

Не  согласившись  с  решением  суда,  ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям:

- неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела: п. 2 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с которым расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ; факт наличия у налогоплательщика документов, по форме соответствующих требованиям законодательства, не дает ему автоматического права на учет этих документов в целях налогообложения; представленные Федоровым Б.В. документы по взаимоотношениям с ООО СК «Спектр» подписаны неустановленным лицом, не обладающим полномочиями руководителя общества, не подтверждают реальность операций; рассмотрение судами дела с участием одних и тех же лиц по сходным требованиям отличны по суммам требований и налоговым периодам.

Подробно доводы межрайонной ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска изложены в апелляционной жалобе.

Индивидуальный предприниматель Федоров Б.В. в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, свои доводы поддержали.

Проверив материалы дела, в порядке  статьи  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 11.12.2009 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Федорова Б.В.по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Выявленные в ходе проведения проверки нарушения были отражены в Акте № 16-13/02/23 от 30.06.2009г.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных к акту проверки возражений налогоплательщика, руководителем налогового органа было принято Решение № 16-13/02/23 от 28.0.2009г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения которым предпринимателю предложено уплатить не полностью уплаченные налоги в общей сумме 196 420 руб., в том числе, налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - 166068 руб., Единый социальный налог (далее - ЕСН), уплачиваемый в федеральный бюджет - 27650 руб., Единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1501 руб., единый социальный налог, уплачиваемый в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования -1201 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 32524 руб., налоговые санкции, предусмотренные п.1 ст. 122 НК РФ в размере 85272 руб., а так же уменьшить предъявленный к возмещению налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2007 года.

Считая вынесенное решение незаконным, предприниматель обратился в вышестоящий     налоговый     орган,     который     оставил     жалобу налогоплательщика без удовлетворения, после чего   заявитель обратился в суд с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные индивидуальным предпринимателем Федоровым Б.В. требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что хозяйственные операции с ООО СК «Спектр» фактически имели место, были выполнены, заявителем приняты и оплачены, в связи с чем заявитель обоснованно отнес в расходы и учел при применении налоговых вычетов затраты по оплате ремонтных работ.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции, при этом исходит их следующего.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для непринятия Инспекцией в расходы в целях исчисления НДФЛ и ЕСН затрат налогоплательщика, связанных с ремонтными работами ООО «СК «Спектр», непринятия к вычету НДС, уплаченного в связи с производством ремонтных работ указанной организации,  доначисления соответствующих сумм налога и пени послужил вывод налогового органа о предоставлении налогоплательщиком в подтверждение фактического несения спорных затрат, уплаты НДС указанным контрагентом, документов, содержащих недостоверные сведения.

В силу статьи 207 и пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ и ЕСН.

В соответствии с п.1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица,   зарегистрированные   в   установленном   действующим   законодательством   порядке   и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

В силу положений ч.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ главы 25 «Налог на прибыль организаций» расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Аналогичный порядок в силу п.3 ст. 237 Налогового кодекса РФ предусмотрен для определения состава расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения ЕСН налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями.

Однако, вышеперечисленные положения законодательства о налогах и сборах, применительно к порядку исчисления и уплаты НДФЛ, ЕСН, праву налогоплательщика на получение налоговый выгоды, в том числе вследствие уменьшения налоговой обязанности или получения налогового вычета, корреспондирует его обязанность по подтверждению такого права оправдательными документами, оформленными в установленном законом прядке.

В частности, пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах, в том числе: при оформлении документа от имени юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ и составляющие расходы, принимаемые к вычету по ЕСН должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы подтверждающие их должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций, то есть соответствовать фактическим обстоятельствам.

Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение от 12 июля 2006 года № 267-0).

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

Налогоплательщик имеет право уменьшить    общую    сумму    налога,    исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные в статье 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу положений статьи 172 Налогового Кодекса РФ, налоговые вычеты, пре­дусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на осно­вании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоя­щего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового Кодекса РФ. только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при при­обретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приоб­ретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ос­новных средств и (или) нематериальных активов.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке статей 171, 172 Кодекса.

Учитывая указанные нормы законодательства, право на применение на­логовых вычетов возникает у налогоплательщика при выполнении следующих условий: принятия на учет приобретенных товаров, наличия счетов-фактур поставщика, оформленных в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

Как разъяснил Пленум ВАС РФ в п. 10 Постановления № 53 от 12.10.06 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление ВАС РФ № 53), факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством