Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2010 по делу n 07АП-1490/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

  П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                  Дело №07АП-1490/10

19 марта  2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 18  марта  2010г.

Полный текст постановления изготовлен 19 марта  2010г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей  Журавлевой В.А., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания  судьей   Журавлевой В.А.    

при участии:

от заявителя:  Сорокин М.А., свидетельство, паспорт 69 02 359755, выдан Советским РОВД г.Томска

от заинтересованного лица: Шрайнер Н.Л. по доверенности от 31.12.2009г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

индивидуального предпринимателя Сорокина  Максима Александровича   

на решение Арбитражного суда Томской области

от  30 декабря 2009 года по делу №А67-8880/09 (судья Кузнецов А.С.) 

по  заявлению индивидуального предпринимателя Сорокина Максима Александровича 

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску 

о   признании незаконным решения №1444 от 31.07.2009г.  

                                                  У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, Сорокин Максим Александрович (далее ИП Сорокин,  предприниматель, налогоплательщик) обратился  в Арбитражный суд Томской с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску (далее Инспекция, налоговый орган) №1444 от 31.07.2009г.

Решением Арбитражного суда Томской области от 30.12.2009 предпринимателю отказано в удовлетворении требований.

Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель обратился в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции отменить  и принять по делу новый судебный акт по основаниям неполного выяснения  судом  обстоятельств,  имеющих значение для дела, неприменения закона, подлежащего применению; ст. 227 НК РФ  позволяет включать доходы, полученные от трудовой деятельности в расчет налоговой базы совместно с доходом, полученным от предпринимательской деятельности; согласно НК РФ если налогоплательщик (а не предприниматель) не получает каких-либо других доходов, кроме как от предпринимательской деятельности, то при заполнении декларации 3-НДФЛ он указывает все свои доходы и расходы в листе «В» в размере, в котором сложились и данные листа «В» переносятся  в раздел 1; доход учитывается по строке «010» , а расход (он же – профессиональный налоговый вычет) по строке «040»;  заявленные профессиональные налоговые вычеты заявителя соответствуют всем предъявляемым к ним требования в части фактически произведенных и документально подтвержденных и непосредственно  связных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности и списанных в производство (п. 1 ст. 221 , п. 3 ст.223, п. 3 ст. 273 НК РФ).

В судебном заседании  предприниматель доводы апелляционной жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

 Инспекция, ее представитель в отзыве на апелляционную жалобу (поступил в суд 19.02.2010г.) просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, указав, на порядок определения расходов для целей налогообложения, установленный главой 25 НК РФ  только для определения состава затрат, принимаемых в целях получения профессионального налогового вычета; в связи с тем, что  доход от реализации товара не получен, не может быть учтена  в расходах стоимость приобретения товара.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение  Арбитражного суда Томской области от 30.12.2009г.  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, поданной ИП Сорокиным за 2008г. , которой установлено занижение налоговой базы по НДФЛ за 2008г. на 544 643, 59 руб. в результате заявления налоговых вычетов, не связанных с его предпринимательской  деятельностью;  заявление расходов  на приобретение пиловочника хвойного  в период не получения доходов от его реализации; что явилось основанием для вынесения решения  №1444 от 31.07.2009г.  об отказе в привлечении Сорокина М.А. к налоговой ответственности, уменьшение исчисленной суммы НДФЛ за 2008г., подлежащей возврату из бюджета 69 955 руб.

Решением Управления ФНС России по Томской области от 06.10.2009г. №473 решение ИФНС России по г.Томску от 31.07.2009г. №1444 оставлено без изменения, утверждено, жалоба ИП Сорокина М.А. – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных ИП Сорокиным М.А. требований, суд первой инстанции исходил из непредставления  профессионального налогового вычета  при определении размера облагаемого НДФЛ дохода, полученного в виде заработной платы за выполнение работ по трудовым договорам; возможности учета стоимости приобретенных материальных ресурсов в периоде получения дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Следуя материалам дела, предприниматель 27.02.2007 представил в инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год.

В разделе 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» декларации Сорокин указал общую сумму дохода, полученного в 2008 году 776 550 руб., состоящую из сумм: заработной платы и дохода от продажи имущества, не связанного с предпринимательской деятельностью - 700 593, 03 руб.; дохода, полученного от предпринимательской деятельности в области бухгалтерского учета и аудита - 75 957, 61 руб.,   и сумму расходов и налоговых вычетов, уменьшающих облагаемую налогом на доходы физических лиц базу, 722 201  руб.

Сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет строка «060» 7065 руб., общая сумма налога, удержанная у источника выплаты  строка «070» 77960 руб., сумма фактически уплаченных авансовых платежей 2531 руб. (строка «075»);  сумма налога, подлежащая возврату  из бюджета 73 426 руб. (строка «100» (7065-77960-2531).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что сумма понесенных расходов в размере 620 601, 20 руб. (реестр расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности в 2008г., л.д.32), учитываемых в составе профессионального налогового вычета превысила сумму дохода от предпринимательской деятельности, в связи с чем, ИП Сорокиным М.А. получен убыток от предпринимательской деятельности в размере 544 644 руб. (75 957, 61 руб. -620 601, 20 руб.).

Поскольку сумма профессионального  налогового вычета в области бухгалтерского учета и аудита в 2008г. больше суммы доходов, полученных от этой деятельности, подлежащих налогообложению в 2008г. на 544 644 руб., соответственно налоговая база по указанным доходам будет равна нулю.

Инспекция указала, что при исчислении облагаемой налогом на доходы физических лиц базы налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с доходом, полученным индивидуальным предпринимателем от осуществляемой предпринимательской деятельности. При определении размера облагаемого налогом дохода, полученного налогоплательщиком в виде заработной платы за выполненные по трудовым договорам работы, профессиональные налоговые вычеты не предоставляются.

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В то же время обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц пунктом 1 статьи 226 НК РФ возложена на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые названным налогом, названные российские организации в Российской Федерации признаются налоговыми агентами.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц в порядке и в сроки, установленные главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 227 НК РФ регулирует особенности исчисления сумм налога на доходы физических лиц налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями по суммам доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности.

Пунктом 2 этой статьи установлено, что эти налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

В подпункте 1 абзаца первого статьи 221 НК РФ указано, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Из приведенных положений статей Налогового кодекса Российской Федерации следует, что предусмотренный статьей 221 НК РФ профессиональный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям только при определении размера облагаемого дохода, полученного ими от осуществления предпринимательской деятельности, и не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных этими лицами в виде заработной платы за выполненные работы по трудовым договорам.

В связи с чем, если по итогам налогового периода у индивидуального предпринимателя сумма полагающихся ему профессиональных налоговых вычетов оказалась больше суммы доходов, полученных им от осуществления предпринимательской деятельности, то в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц принимается равной нулю, соответственно, и сумма исчисленного налога на доходы индивидуального предпринимателя будет равна нулю.

Разница между суммой профессиональных налоговых вычетов и суммой доходов, полученных от предпринимательской деятельности, является убытком от предпринимательской деятельности этого налогового периода, который в силу пункта 3 статьи 210 и пункта 4 статьи 227 НК РФ не может уменьшать облагаемую налогом на доходы физических лиц базу следующего налогового периода.

Кроме того, убыток от предпринимательской деятельности не может уменьшать облагаемый налогом доход налогоплательщика, полученный им от трудовой деятельности, то есть доход, не связанный с предпринимательской деятельностью.

Следовательно, правильным является вывод суда первой  инстанции о том, что при определении размера облагаемого НДФЛ дохода, полученного налогоплательщиком в виде заработной платы за выполненные работы по  трудовым договорам , профессиональный налоговый вычет не предоставляется и в данной части доводы апелляционной жалобы ИП Сорокина о возможности уменьшения дохода, полученного от выполнения работы по трудовым договорам, на сумму убытка от предпринимательской деятельности, не основан на нормах главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, ссылка ИП Сорокина на  п. 3 ст. 227 НК РФ,  порядок заполнения соответствующих листов налоговой декларации не обосновывает его позицию в части возможного расчета налоговой базы совместно с доходом полученным как от предпринимательской, так и иных видов деятельности, не связанных с предпринимательской деятельностью; п. 3 ст. 227 не регулирует порядок определения дохода, а указывает на общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, исчисленной  налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате  дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет; отражение в листе «В» налоговой декларации сведений о полученных доходах от любых видов деятельности не свидетельствует о возникновении у предпринимателя права на профессиональный налоговый вычет от дохода, полученного им  в виде заработной платы  за выполненные работы по трудовым договорам.               

Апелляционная инстанция также считает, что суд первой инстанции сделал  обоснованный вывод о  том, что расходы на приобретение пиловочника хвойного не могут уменьшать налоговую базу по НДФЛ за 2008г., так как не был получен доход от его реализации в этом же периоде.

Исходя из положений пункта 1 статьи 221 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,