Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2010 по делу n 07АП-550/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                             Дело № 07АП-550/10

23 марта 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2010г.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 марта 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Солодилова А. В.,

судей:                                Залевской Е. А.,

                                           Кулеш Т. А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Залевской Е.А.,

при участии:

от заявителя: Цуляуф Е.В. по дов. от 05.09.2009г.

от ответчика: Лысенко М.Н. по дов. №3 от 11.01.2010г., Осинцева Л.А. по дов. №16 от 11.02.2010г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО «Шахта «Алексиевская»

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 01.12.2009г.

по делу №А27-19318/2009

по заявлению ОАО «Шахта «Алексиевская»

к Межрайонной ИФНС №2 по Кемеровской области

о признании недействительным решения

У С Т А Н О В И Л:

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 01.12.2009г. в удовлетворении требования ОАО «Шахта «Алексиевская» (далее – общество, заявитель, апеллянт, податель жалобы) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 22.07.2009 №16-10-15/7 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, отказано.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Кемеровской области от 01.12.2009г. В обоснование жалобы апеллянт указывает на следующие обстоятельства.

Заявитель считает, что обеспечил соблюдение всех условий, установленных налоговым законодательством для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), а произведенные им затраты подтверждены документально.

 Совокупность представленных обществом доказательств подтверждает реальность осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с контрагентами. Реальность осуществления хозяйственных операций не опровергает налоговый орган, он только доказывает порочность счетов-фактур по спорным операциям.

Судом первой инстанции допущено нарушений ч.1, ч.2 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ о необходимости полного, всестороннего, объективного и непосредственного исследования имеющихся в деле доказательств в части отношений с ООО «Строй-Комплекс», ООО «Монотранс Комплекс Технолоджи».

Заявитель считает, что судом необоснованно отклонен довод о том, что проведение почерковедческой экспертизы исключительно по копиям документов не позволяет признать вывод экспертизы достоверным. Подробно доводы апеллянта изложены в апелляционной жалобе.

Суд первой инстанции необоснованно не дал возможности заявителю представить в материалы дела исправленные счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Монотранс Комплекс Технолоджи».

Подробнее доводы апеллянта изложены в жалобе.

В судебном заседании представитель апеллянта поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представители инспекции возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции от 01.12.2009г., суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки в отношении ОАО «Шахта «Алексиевская» на основании Акта камеральной налоговой проверки от 18.05.2009 №4782 инспекцией 22.07.2009 принято решение № 16-10-15/9267 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из указанного решения, документы, представленные для подтверждения заявленных вычетов по НДС   за 2-ой квартал 2008 года по контрагентам ООО «Строй-Комплекс» и ООО «Монотранс Комплекс Технолоджи» содержат недостоверную информацию, подписаны неполномочным лицом. Налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение пункта 6 статьи 169, статьи 172 НК РФ налогоплательщик необоснованно заявил НДС к вычету в сумме 643840 руб.

На основании указанного решения налоговым органом 22.07.2009 принято оспариваемое решение №16-10-15/7, которым налогоплательщику было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 643840 руб.

Общество обжаловало решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 08.09.2009 №605 жалоба ОАО «Шахта «Алексиевская» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым инспекцией решением от 22.07.2009 № 16-10-15/7 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, общество обратилось в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции по следующим основаниям.

Как следует из текста решения от 22.07.2009 №16-10-15/9267 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, основанием для непринятия налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость явился вывод инспекции о том, что документы, представленные для подтверждения вычетов по контрагентам ООО «Строй-Комплекс» и ООО «Монотранс Комплекс Технолоджи» содержат недостоверную информацию, подписаны неполномочным лицом.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде (2-ой квартал 2008 года) ОАО «Шахта «Алексиевская» на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Как установлено пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Названные  положения  закона позволяют  сделать  вывод  о  том,  что  обязанность  подтверждать правомерность  и  обоснованность   налоговых  вычетов первичной  документацией лежит  на  налогоплательщике, поскольку  он  выступает  субъектом, применяющим   при  исчислении   итоговой  суммы НДС, подлежащей  уплате  в  бюджет, вычет  сумм   налога.  Налоговый орган вправе признать незаконным применение налоговых вычетов в следующих случаях: налоговые вычеты не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения; действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды (недобросовестность налогоплательщика). Данное  толкование    подтверждается и правоприменительной  практикой (Постановление   Президиума  ВАС РФ  от  30.01.2007  года  № 10963/06,  Постановление ФАС Волго-Вятского  округа от  08.11.2007 года  по делу №  А43-2051/2007/37-50).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений, не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 года № 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, не могут служить основанием для применения налогового вычета.  

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 года, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

Как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов. 

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12.10.1998г. № 24-П, а также в Определении Конституционного Суда РФ от 25.07.2001г. № 138-О следует, что установленный законодательством о налогах и сборах порядок возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета распространяется только на добросовестных налогоплательщиков. При этом следует иметь в виду, что согласно указанной правовой позиции Конституционного Суда РФ налогоплательщик не обязан доказывать свою добросовестность при осуществлении предпринимательской деятельности. Обнаружившуюся недобросовестность налогоплательщика, также как и законность решения, в котором содержится вывод об этом, должен доказать налоговый орган, проводивший налоговую проверку.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Согласно статье 8 части 1 Конституции Российской Федерации, в силу принципа свободы экономической деятельности, налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками платежи по налогу на добавленную стоимость с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

Судом установлено, что для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Строй-Комплекс» налогоплательщиком представлены: договор на выполнение подрядных работ №240 от 02.10.2007, договор №229 от 21.02.2008 на выполнение работ на здании АБК ОАО «Шахта «Алексиевская», счета-фактуры, акты приемки работ. Сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком к вычету по взаимоотношениям с ООО «Строй-Комплекс», составила 628812 руб.

Согласно материалам дела ООО «Стой-Комплекс» ИНН/КПП 5406370273/540601001 состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.