Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2010 по делу n 07АП-1042/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № 07АП-1042/10

«23» марта 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 23 марта 2010 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М.Х. Музыкантовой,

судей: Е.А. Залевской Е. А., А.В. Солодилова

при ведении протокола судебного заседания судьей Солодиловым А. В.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен)

от ответчика: МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Новосибирской области: Стародубцев Р. Ю. по доверенности № 5 от 31.12.2009 года,

Неверов В. И. по доверенности № 22 от 31.12.2009 года,

от УФНС России по Новосибирской области: Стародубцев Р. Ю. по доверенности № 22 от 27.02.2010 года

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по  Новосибирской области, г. Новосибирск

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 10.12.2009 года  по делу № А45-14081/2009 (судья Юшина В. Н.)

по заявлению Закрытого акционерного общества «Д2 Страхование», г. Новосибирск

к Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, г. Новосибирск

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по  Новосибирской области, г. Новосибирск

о признании неправомочными решений налоговых органов,

У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «Д2 Страхование» (далее  по тексту - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительным решения        Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган, ответчик) № 22 от 04.02.2009 года «О привлечении к ответственности    за      совершение    налого­вого     правонарушения»    в   части   завышения

стабилиза­ционного    резерва    по    ОСАГО  на сумму 5 059 031 руб.,  завышения расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в 2006 году и о признании недействительным решения Управления Федеральной нало­говой службы по Новосибирской области (далее по тексту – УФАС по Новосибирской области) № 206 от 08.04.2009 года в части оставле­ния без удовлетворения жалобы Общества и в части утверждения решения Инспекции № 22 от 04.02.2009 года.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 10.12.2009 года в удовлетворении требований о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области № 206 от 08.04.2009 года в части оставления жалобы заявителя без удовлетворения и в части утверждения решения Инспекции № 22 от 04.02.2009 года отказано. Признано недействительным решение налогового органа № 22 от 04.02.2009 года в части завышения стабилизационного ре­зерва Общества на сумму 5 059 031 руб., расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли за 2006 год. Налоговый орган обязан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части удовлетворенных требований заявителя, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской области от 10.12.2009 года в указанной части отменить, и принять новый судебный акт о полном отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, так как в нарушение п. 44 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни страховой организацией финансовый результат от страховых операций по учетной группе 13.1 на 31.12.2006 года определен с учетом суммы резерва выравнивания убытков на начало отчетного периода, то есть на 01.01.2006 года в сумме 5 325 296 руб., в результате чего при расчете стабилизационного резерва по ОСАГО страховой организацией завышены расходы и финансовый результат от страховых операций по учетной группе 13.1 за 2006 год в суме 5 325 296 руб. Таким образом, расходы налогоплательщика (в виде отчислений в стабилизационный резерв), учитываемые в целях налогообложения, в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ завышены в сумме 5 059 031 руб.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители апеллянта доводы жалобы поддержали по изложенным в ней основаниям.

Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области отзыв в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представило. В судебном заседании представитель вышестоящего налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы Инспекции по изложенным в ней основаниям.

Общество отзыв в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представило, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатом направленной копии судебного акта (часть 1 статьи 123 АПК РФ)), в судебное заседание апелляционной инстанции явку своего представителя не обеспечило, однако  к началу судебного заседания представило ходатайство в котором просит рассмотреть апелляционную жалобу налогового органа в отсутствие своего представителя, указав при этом, что обжалуемое решение арбитражного суда принято в соответствии с нормами материального права, доводы апелляционной жалобы удовлетворению не подлежат, как противоречащие нормам права и не подтвержденными в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции.

В порядке части 1 статьи 266, частей 1, 2, 3 статьи 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившейся стороны.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей налоговых органов, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 10.12.2009 года в обжалуемой части не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения № 22 от 19.05.2008 года Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2005 года по 31.12.2007 года.

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт № 22 от 23.12.2008 года, по результатам рассмотрения которого заместителем начальника налогового органа 04.02.2009 года вынесено решение № 22 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса РФ (неполная уплата налога на имущество, ЕСН и НДФЛ) в виде штрафа в общем размере 17 193,36 руб.

Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в размере 80 975 руб., по ЕСН в сумме 324,80 руб., а также начислены пени в общей0 сумме  32 587,35 руб. Кроме того, налогоплательщику  предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также представить уточненные декларации по налогу на прибыль.

Обществом  на решение налогового органа подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области в части выводов Инспекции в отношении завышения стабилизационного резерва по ОСАГО на сумму 5 059 031 руб., что привело к завышению убытка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Решением от 08.04.2009 года № 206 УФНС России по Новосибирской области апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что указанные выше ненормативные акты налоговых органов являются недействительными, Общество обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с соответствующим требованием.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования в обжалуемой части, суд первой инстанции принял по существу правильное решение, при этом выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, при этом исходит из следующего.

Как следует из текста оспариваемого решения, налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки пришел к выводу о нарушение налогоплательщиком п.п. 1 пункта 2 статьи 294 Налогового кодекса РФ и пункта 3 приложения № 1 к Правилам формирования страхо­вых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, а именно о за­вышение Обществом расходов в результате завышения суммы отчислений в стабилизаци­онный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в 2006 году в сумме 5 059 031 руб. При этом налоговый орган указал, что налогоплательщиком в нарушение п. 44 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхо­вание жизни финансовый результат от страховых операций по учетной группе 13.1 на 31.12.2006 года определен с учетом суммы резерва выравнивания убытков на начало отчетного периода, то есть на 01.01.2006 года в сумме 5 325 296 руб., в результате чего при расчете стабилизационного резерва по ОСАГО страховой организацией завышены доходы и финансовый результат от стра­ховых операций по учетной группе 13.1 на 2006 год в сумме 5 325 296 рублей. С учетом пункта 44 вышеназванных правил, стабилизационный резерв по ОСАГО на 31.12.2006 года завышен на 5 059 031 руб., что привело к завышению расходов, учитываемых в целях налогообложения (в виде отчислений в стабилизационный резерв) в сумме 5 059 031 руб.

Согласно п.п. 2 пункта 2 статьи 293 Налогового кодекса РФ в целях налогообложе­ния в состав доходов страховых организаций относятся суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные перио­ды.

В соответствии с п.п. 1 пункта 2 статьи 294 Налогового кодекса РФ к расходам страховых организаций относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в частности, суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), форми­руемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержден­ном Министерством финансов Российской Федерации.

Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утверждены Приказом Минфина РФ № 51н от 11.06.2002 года, в которые внесены изменения (приказ Минфина РФ № 54н от 23.06.2003 года) в связи с вступление в силу с 01.07.2003 года Федерального Закона «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транс­портных средств».

Указанные Правила предусматривают формирование страховщика­ми, проводящими операции по ОСАГО двух дополнительных страховых резер­вов по ОСАГО. Это резерв выравнивания убытков, который фор­мируется в течение первых трех лет с момента введения в действие ОСАГО, то есть с 01.07.2003 года по 30.06.2006 года и стабилизационный резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат в последующие годы.

Согласно Правил, РВУ является оценкой обязательств страховщика, свя­занных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков по операциям ОСАГО над его расчетной величиной; СР по ОСАГО формируется для компенсации расходов страховщи­ка на осуществление страховых выплат в последующие годы при осуществле­нии ОСАГО и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осу­ществлением будущих страховых выплат, в случае образования отрицательного финансового результата от присоединения ОСАГО из-за влияния факторов, не зависящих от воли страховщика.

Учет операций но ОСАГО отражается по учетной группе 13.1 «Обязатель­ное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств». В Приложениях № 2 к Правилам формирования страховых резервов по страхованию иной, чем страхование жизни» введены таблицы 16, 17, опре­деленные для расчета РВУ и таблицы 18 и 19 для расчета СР по ОСАГО.

Как установлено пунктом 44 раздела УШ Правил, начиная с четвертого года с момента введения в действие ОСАГО, то есть с 01.07.2006 года, доходы и расходы по учетной группе 13.1 на конец отчетного периода определяются без учета изменения резерва выравнивания убытков за отчетный период.

Порядок формирования стабилизационного резерва по учетной группе 13.1 ОСАГО установлен разделом УШ Правил.

В соответствии с пунктом 37 раздела УП Правил и раздела 3 приложения № 1 к Правилам, начиная с четвертого года с момента введения в действие ОСАГО, формирование резерва выравнивания убытков не производится. Оста­ток РВУ, сформированного на конец третьего года с момента введения ОСАГО, то есть на 30.06.2006 года, присоединяется к стабилизационному ре­зерву по ОСАГО на начало четвертого года с момента введения в действие данного вида обязательного страхования, то есть на 01.07.2006 года.

Таким образом, согласно Приказу Минфина РФ № 51н от 11.06.2002 года все действия с РВУ с 01.07.2006 года прекращаются в связи с присоединением его ос­татка к стабилизационному резерву. Иной порядок существования остатка ре­зерва выравнивания убытков, сформированного по состоянию на 30.06.2006 года, как и порядок расчета стабилизационного резерва, после присоединения к нему остатка РВУ Правилами не установлен, а потому, как правомерно отмечено судом первой инстанции, порядок отчисления в стаби­лизационный резерв и принятия этих сумм в целях налогообложения определя­ется по общему правилу, установленному Правилами формирования страхо­вых резервов (Приказ Минфина РФ № 51н от 11.06.2002 года).

Порядок соединения резервов предусмотрен последним абзацем раздела 3 Приложения № 1 к Правилам, утвержденным приказом Минфина РФ № 51н.

Согласно названной норме, по состоянию на 30.06:2006 года необходимо сформировать РВУ в установленном порядке и с соответствующим документальным оформлением, по состоянию на данную отчетную дату РВУ должен быть от­ражен во всех затрагивающих его регистрах и отчетности; в частности, его из­менение должно быть учтено при формировании финансового результата для целей расчета СР по ОСАГО; по стоянию на следующие отчетные даты (30.09.2006 года и 31.12.2006 года) высвобождение СР по ОСАГО прошлого отчетного периода будет учитывать уже присоединенный к нему РВУ; при этом измене­ние (высвобождение) не следует учитывать при формировании финансового результата,