Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2010 по делу n 07АП-1047/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из вышеуказанной нормы следует, что момент предъявления НДС к вычету, уплаченного поставщикам, связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога).

Моментом признания вычетов по строительству признается период, в котором отражаются работы, услуги на счетах учета при наличии счета-фактуры.

При этом в абзаце 4 пункта 6 статьи 171 НК РФ указано, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, то есть для операций, не облагаемых НДС или не признаваемых реализацией.

Из изложенных норм следует, что действующее налоговое законодательство не связывает право на применение налогоплательщиком налоговых вычетов с обязательным наличием в данном налоговом периоде объектов налогообложения, предусмотренных подпунктом 1, 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Кроме того, в силу пункта 5 статьи 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС. Таким образом, на плательщика налога возложена обязанность по исчислению общей суммы НДС и определению размера налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода, независимо от наличия или отсутствия реализации товара (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Следовательно, при соблюдении всех условий, установленных в статьях 171 и 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, сумму налога, уплаченную поставщикам товара (работ, услуг). При этом нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов НДС от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).

Таким образом, при отсутствии налоговой базы для исчисления НДС в каком-либо налоговом периоде (то есть общая сумму налога равна нулю) сумма налоговых вычетов должна быть возмещена в полном объеме как разница, полученная по итогам налогового периода. Наличие в том же налоговом периоде операций, облагаемых НДС, не является в силу указанных выше норм условием применения налоговых вычетов.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.05.2006 № 14996/05.

В акте от 30.04.2009 № 3420 камеральной налоговой проверки, проведенной Межрайонной ИФНС России № 3 по Кемеровской области на основе налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года, налоговый орган указывает, что насосная станция над скважинами вертикального дренажа (водопонизительного комплекса), предусмотренная проектом технологической ликвидации опасного производственного объекта, связанного использованием недрами - горными выработками ОАО «Шахта Колмогоровская», строится для поддержания безопасного уровня затопления до отметки + 108 (авс) с помощью погруженного насоса, размещаемого в специально пробуренной с поверхности скважине и выдачи воды на поверхность. Данный водопонизительный комплекс обеспечивает безопасность добычи угля подземным способом ООО «Шахта Колмогоровская – 2» и предотвращает угрозу затопления подземными водами горные выработки ООО «Шахта Колмогоровская – 2».

Учитывая изложенное, апелляционный суд пришел к выводу о том, что Инспекция, таким образом,  соглашается с позицией заявителя относительно возможности дальнейшей реализации насосной станции над скважинами вертикального дренажа (водопонизительного комплекса) ООО «Шахта Колмогоровская – 2».

Решения о ликвидации ОАО «Шахта Колмогоровская» как юридического лица Советом директоров не принималось, юридическое лицо является действующим и не исключено из ЕГРЮЛ. Следовательно, Общество имеет право заниматься любой не запрещенной законом деятельностью.

Таким образом, выводы суда первой инстанции об отсутствии у предприятия в будущем операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, не основаны на материалах дела.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 № 485/07 Налоговый кодекс  Российской Федерации не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным основным средствам в зависимость от использования этого оборудования для осуществления операции, признаваемых объектами обложения НДС.

Суд апелляционной инстанции полагает, что судом первой инстанции дана неправильная оценка доводу заявителя о том, что ликвидация горных выработок (опасного производственного объекта, связанного с пользованием недр) является неотъемлемой частью процесса по добыче угля, так как статьей 22 Закона Российской Федерации от 21.02.1992  № 2395-1 «О недрах» предусмотрена обязанность пользователя недр обеспечить ликвидацию в установленном порядке горных выработок и буровых скважин, не подлежащих использованию.

Согласно статье 26 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее по тексту – Закон РФ «О недрах») при полной или частичной ликвидации предприятия либо подземного сооружения горные выработки и буровые скважины должны быть приведены в состояние, обеспечивающее безопасность жизни и здоровья населения, охрану окружающей природной среды, зданий и сооружений. После окончания добычи угля на участке недр пользователь недр обязан привести используемый участок недр в безопасное состояние в соответствии с требованиями по безопасности и экологии.

Ликвидируемые горные выработки создавались для ведения горных работ по добыче угля; добыча угля является основным видом деятельности ОАО «Шахта Колмогоровская». Операции от реализации угля облагаются НДС, следовательно, работы по демонтажу объектов основных средств, которые непосредственно участвовали в деятельности по добыче угля, являются работами, связанными с деятельностью облагаемой НДС. Ликвидация горных выработок является неотъемлемым этапом деятельности по добыче угля.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ понятия и термины из других отраслей законодательства могут использоваться для целей налогообложения тогда, когда иное значение этих терминов не установлено в самом Налоговом кодексе РФ.

Статьей 22 Закона РФ «О недрах» предусмотрена обязанность пользователя недр обеспечить ликвидацию в установленном порядке горных выработок и буровых скважин, не подлежащих использованию. Согласно статье 26 названного Закона, при полной или частичной ликвидации предприятия либо подземного сооружения горные выработки и буровые скважины должны быть приведены в состояние, обеспечивающее безопасность жизни и здоровья населения и охрану окружающей среды, зданий и сооружений; до завершения ликвидации процесса ликвидации или консервации пользователь недр несет ответственность, возложенную на него Законом РФ «О недрах»; после окончания добычи угля на участке недр пользователь недр обязан привести используемый участок недр в безопасное состояние в соответствии с требованиями по безопасности и экологии.

Поэтому для целей налогообложения, чтобы определить, что этап технической ликвидации основных средств (горных выработок), которые изначально создавались для ведения горных работ по добыче угля, и работы по строительству объектов, является работами, связанными с деятельностью облагаемой НДС, и это является продолжением деятельности по добыче угля, нужно руководствоваться определениями законодательных актов в сфере недропользования, то есть Законом РФ «О недрах».

Таким образом, поскольку в данном случае работы по строительству спорного объекта - водопонизительного комплекса являлись необходимым условием ликвидации горных выработок, то есть необходимой составляющей при производстве данных работ, в ходе которых создается основное средство, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о соблюдении Обществом всех условий для предъявления к налоговому вычету сумм НДС, уплаченных в составе расходов на освоение природных ресурсов при ликвидации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами - горных выработок ОАО «Шахта Колмогоровская».

Решение Арбитражного суда Кемеровской области по рассматриваемому делу  подлежит отмене на основании пунктов 3,4 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении суда первой инстанции, обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального права, апелляционная жалоба – удовлетворению.

В порядке выполнения требований пункта 2 статьи 269 АПК РФ Седьмой  арбитражный апелляционный  суд  считает необходимым  принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных ОАО «Шахта Колмогоровская» требований.

Расходы по государственной пошлине за подачу заявления в суд первой инстанции в размере 4 000 рублей и за подачу апелляционной жалобы в размере 1 000 рублей, понесённые Обществом, в связи с удовлетворением апелляционной жалобы и заявленных первоначально требований подлежит взысканию с Инспекции в пользу заявителя.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 статьи 269, пунктами 3, 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15 декабря 2009 года по делу № А27-20464/2009 отменить.

Принять по делу  новый судебный акт.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области  от 16.06.2009 года № 8606 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 16.06.2009 № 22 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Открытого акционерного общества «Шахта Колмогоровская».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области в пользу Открытого акционерного общества «Шахта Колмогоровская»   5 000 рублей в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                              И.И. Бородулина

Судьи                                                                                                            С.В. Кривошеина

Н.А. Усанина