Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2010 по делу n 07АП-1535/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                      Дело № 07АП-1535/10

«30» марта 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 30 марта 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Колупаевой Л.А., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Кривошеиной С.В.

при участии в заседании: Гарипова А.Р., доверенность от 11.01.2010 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Сафронова Сергея Анатольевича

на решение Арбитражного суда Алтайского края  от 25.11.2009г.   

по делу №А03-9678/2009 (судья Сайчук А.В.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Сафронова Сергея Анатольевича

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району № 1 по Алтайскому краю

о признании недействительным в части решения от 30.03.2009г. № РА-163-12

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Сафронов С.А. обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным  решения межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от 30.03.2009г. № РА-163-12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления за 2006-2007 годы налога на доходы физических лиц в сумме 219 568 руб., пени по НДФЛ в сумме 67 856 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в размере 43 913,60 руб., доначисления единого социального налога в сумме 50 039,09 руб., пени по ЕСН в сумме 12 777 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в размере 10 007,82 руб. доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 331 289 руб., пени по НДС в сумме 97 186,45 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 66 257,80 руб.

Решением арбитражного суда Алтайского края от 25.11.2009г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, индивидуальный предприниматель Сафронов С.А. обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить по следующим основаниям.

- неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение судом норм материального права:   п. 2 ст. 846 ГК РФ, ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем», поскольку невозможно открыть более 20 расчетных счетов на предприятии в различных городах и в различных банках и при этом не участвовать в их открытии лично или действуя через представителей; с 01.07.2006г. по 30.03.2008г. ЗАО «Холдинговая РНК» арендовало у ОАО Бийский ТТЦ «Гарант» помещения по адресу: г. Бийск, ул. Леина, 268, что подтверждает тот факт, что в г. Бийск осуществляли деятельность лица, действующие от имени хозяйствующих субъектов, входящих в структуру ЗАО «ХРНК»; в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие получение наличных денежных средств Сафроновым С.А. после «обналичивания» денежных средств контрагентами, при поступлении денег на расчетный счет финансовая деятельность контрагентами осуществлялась; в 2006 году Сафроновым сырье приобреталось только у ООО «Селена», ООО «Клентис», ООО «СТК», которое перерабатывалось на пилораме и реализовывалось; нормы закона «О бухгалтерском учете» не применяются к индивидуальным предпринимателям.

Более подробно доводы индивидуального предпринимателя Сафронова С.А. изложены в апелляционной жалобе.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Сафронова С.А. – без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании апелляционной инстанции, представитель налогового органа доводы отзыва поддержал, возражая против апелляционной жалобы.

Апеллянт в судебное заседание не явился, будучи надлежащим образом уведомленным о времени и месте судебного заседания.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося лица.

Проверив материалы дела, в порядке  ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции  считает решение Арбитражного суда Алтайского края  от 25.11.2009г.  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю на основании решения заместителя начальника инспекции от 03.07.2008г. № РП-163-12  проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Сафронова С.А. по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе, НДС, НДФЛ, ЕСН за период с 01.12.2005г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки составлен акт № АП-163-12 от 27.02.2009г., в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.

Рассмотрев акт проверки, возражения налогоплательщика заместитель начальника инспекции вынес Решение № РА-163-12 от 30.03.2009г. о привлечении индивидуального предпринимателя Сафронова С.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением индивидуальному предпринимателю Сафронову С.А., в числе прочего, доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 219 568 руб., пени по НДФЛ в сумме 67 856 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в размере 43 913,60 руб., доначислен единый социальный налог в сумме 50 039,09 руб., пени по ЕСН в сумме 12 777 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в размере 10 007,82 руб. доначислен налога на добавленную стоимость в сумме 331 289 руб., пени по НДС в сумме 97 186,45 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 66 257,80 руб.

По мнению налогового органа, налоги доначислены в связи с отсутствием надлежащего документального  подтверждения расходов на приобретение товаров у ООО «СТК», ООО «Селена», ООО «Корунд», ООО «Клентис», поскольку сведения, содержащиеся в платежных документах указанного общества,  недостоверны.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, индивидуальный предприниматель Сафронов С.А. обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем Сафроновым С.А. требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что на момент проведения выездной налоговой проверки в отношении предпринимателя, налоговый орган располагал достоверными сведениями о создании при участи ООО «СТК», ООО «Селена», ООО «Корунд», ООО «Клентис» схемы направленной на создание формального документооборота в целях уменьшения налоговой базы при исчислении к уплате в бюджет налогов и обналичиванию денежных средств.

Не согласиться с выводами суда первой инстанции у апелляционного суда оснований не имеется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Из содержания части 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Аналогичный порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации для определения состава расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения ЕСН налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС регламентирован статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 названного Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статье 171 НК РФ, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 этого же Кодекса.

В силу положений пп. 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу.

Из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Пунктами 5 и 6 названной правовой нормы установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. Кроме того, требование к достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику, и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения НДС.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Право налогоплательщика на получение налоговый выгоды, в том числе вследствие уменьшения налоговой обязанности или получения налогового вычета, неразрывно связано с его обязанностью подтверждения этого права оправдательными документами, оформленными в установленном законом порядке.

При этом пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации N 86н, МНС Российской Федерации N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах, в том числе: при оформлении документа от имени юридических лиц -наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН: содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Учитывая изложенное, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ и составляющие расходы, принимаемые к вычету по ЕСН , налог на добавленную стоимость,