Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2010 по делу n 07АП-1747/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                              Дело № 07АП-1747/10

05 апреля 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 05 апреля 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей Колупаевой Л.А., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии: Бородиной А.П., доверенность от 01.07.2009 г.; Голова Р.М., доверенности от 11.01.2010 г., от 23.03.2010 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Формика-Полипласт»

на решение Арбитражного суда Новосибирской области  от 31.12.2009г.   

по делу №А45-17291/2009 (судья Селезнева М.М.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Формика-Полипласт»

к инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области

о признании недействительным в части решения от 28.05.2009г. № 2/15 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Формика-Полипласт» (ООО «ТД «Формика-Полипласт») обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области к ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска с заявлением, с учетом отказа от заявленных требований в части доначисления НДФЛ в сумме 279 000 руб., о признании недействительным решения от 28.05.2009г. № 2/15 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 974 272,56 руб., соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 194 854,50 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 085 135 руб., соответствующих сумм пени по налогу на добавленную стоимость, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 211 027 руб.

Решением Арбитражного суда требования ООО «ТД «Формика-Полипласт» удовлетворены частично, решение ИФНС России по Железнодорожносу району г. Новосибирска от 28.05.2009г. № 2/15 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 277 458,96 руб., соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в части штрафа в размере 55 491,80 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных ООО «ТД «Формика-Полипласт» требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «ТД «Формика-Полипласт» обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований, принять в указанной части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по следующим основаниям:

- неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, неправильное применение судом норм материального права:  налоговый орган при проведении проверки не установил отсутствия хозяйственных операций ООО «Сибмодуль» и с ООО «Технопарк», не разобрался в документообороте, придал приоритетное значение информации о неблагонадежности контрагента, не придал значения фактам хозяйственной деятельности самого налогоплательщика, основывает свои выводы на неподтвержденных документально данных.

Более подробно доводы ООО «ТД «Формика-Полипласт» изложены в апелляционной жалобе.

ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска, УФНС России по Новосибирской области в отзывах на апелляционную жалобы просили решение в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО «ТД «Формика-Полипласт» - без удовлетворения. В части удовлетворенных требований заявителя считают решение суда подлежащим отмене  по основаниям, изложенным в отзывах.

В судебном заседание апелляционной инстанции, представители сторон доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее поддержали в полном объеме.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Новосибирской области от 31.12.2009 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, уплаты и перечисления обществом налогов и сборов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г., в том числе, правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 30.03.2009г. № 15.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО ТД «Формика-Полипласт» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц за период с 01.06.2007 по 31.12.2008 года, по результатам которой вынесено решение от 28.05.2009 №2/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

Данным Решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в размере 974 272 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 055 135 руб., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 279 000 руб., пени за несвоевременную уплату, налогов в бюджет в общей сумме 317 728.85 руб.. а так же налоговые санкции, предусмотренные п.1 ст.122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в сумме 405 881,40 руб.

По апелляционной жалобе общества Управлением федеральной налоговой службы России по Новосибирской области оспариваемое решение оставлено в силе и утверждено.

Заявитель обосновывает недействительность решения в части исключения инспекцией из состава расходов по налогу  на   прибыль сумм уплаченных по договору с ООО «Сибмодуль»,   а  так  же  из     вычетов  по  НДС   сумм,  уплаченных   по договорам с  ООО «Сибмодуль» и ООО «Технопарк».

По мнению налогового органа,  первичные документы, принятые ООО «ТД « Формика-Полипласт» к учету, содержат недостоверные данные и не являются документами, подтверждающими понесенные затраты налогоплательщика, и документами, служащими основанием для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, поскольку в действительности хозяйственные операции налогоплательщиком с контрагентами не совершались.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что  в проверяемом  периоде  налогоплательщиком в нарушение п.1 ст. 252 НК РФ, ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ организацией неправомерно отнесена на расходы по налогу на прибыль стоимость товаров по сделке с ООО «Сибмодуль», в налоговые вычеты по НДС стоимость товаров по сделкам с ООО «Сибмодуль», ООО «Технопарк». Первичные учетные документы и счета-фактуры поставщиков составлены без взаимосвязи с реальными хозяйственными операциями по по приобретению товаров, их приемке и т.п. В связи с этим, факты приобретения товаров именно у организаций ООО «Сибмодуль» и ООО «Технопарк» не подтверждены, составленные от имени этих организаций документы в силу статей 169, 171 и 172 НК РФ не могут быть приняты в подтверждение обоснованности применения вычетов по НДС.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции, при этом, повторно рассматривая дело, исходит их следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

При этом расходами признаются основанные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден­ные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо доку­ментами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствую­щие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные рас­ходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными до­кументами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответст­вующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы.

В силу положений пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержден­ных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообло­жением.

Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом, подтверждением данных налогового учета являются: первичные учет­ные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик налога на добавлен­ную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, ис­численную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налого­вые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявлен­ные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имуществен­ных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, призна­ваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением то­варов, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретае­мых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотрен­ные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных про­давцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтвер­ждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплачен­ные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом осо­бенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих пер­вичных документов.

Таким образом, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость произ­водятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех выше­перечисленных условий, в том числе при наличии счетов - фактур, документов, под­тверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих пер­вичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

При этом одним из условий для принятия суммы налога на до­бавленную стоимость к вычету,  является наличие счета-фактуры.

Пунктом 1 статьи 169 Кодекса установлено, что счет-фактура является до­кументом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставлен­ные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу положений пункта 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководите­лем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составляющиеся на основе уже имеющихся первичных доку­ментов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтвер­ждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур отно­сятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержа­щихся в них сведений.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции,