Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2010 по делу n 07АП-1105/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

принят во внимание довод общества о том, что налоговым органом подменяется понятие «регистрации транспортного средства» понятием «регистрации права на транспортное средство», поскольку в данном случае вопрос о праве использования транспортных средств не ставится, а говориться об исчислении срока полезного использования в целях применения статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 указанной статьи первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, закон предъявляет определенные требования к полноте заполнения всех реквизитов первичных учетных документов. Представленный же налогоплательщиком акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1), не отвечает требованиям закона. Так, в указанном акте такие графы как «дата выпуска», «дата ввода в эксплуатацию», «соответствие/несоответствие техническим условиям», «заключение комиссии», «техническая документация» не заполнены.

При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о неправомерности отнесения налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией суммы амортизационных отчислений по Фронтальному погрузчику L34 с инвентарным номером 0000006, апелляционный суд считает законным и обоснованным.

Из материалов дела также следует, что между заявителем и ООО «РегионСнаб» был заключен договор на поставку ГСМ №208-07 от 10.07.2007 года.

По условиям указанного договора ООО «Регионснаб» осуществляло поставку в адрес ООО «Кузбассугольтранс» горюче­смазочные материалы. ООО «Кузбассугольтранс» к бухгалтерскому и налоговому учету были приняты счета-фактуры, товарные накладные, выставленные в его адрес указанным лицом, а указанные в них сумм приняты к уменьшению налогооблагаемой базы и к вычету в порядке гл. 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Регионснаб» не находится и не находилось по адресу своего местонахождения, согласно ответов компетентных органов с момента регистрации (23.05.2007 года) ООО «РегионСнаб» представляет отчетность с нулевыми показателями, имущество и автотранспорт у организации не регистрировался.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В  силу  положений  статей   169,   171,   172   Налогового   кодекса  Российской Федерации налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты при условии фактической уплаты им сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов, содержащих достоверную информацию.

Согласно п.1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно абз. 3, 4 п.1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Судом довод налогового органа об отсутствии у заявителя товарно-транспортных накладных и как следствие отсутствие первичных учетных документов, необходимых для применения вычета по НДС и подтверждающих факт движения товарно-материальных ценностей от вышеуказанных контрагентов заявителя не принимается на основании ниже следующего.

Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 установлено, что товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и состоит из двух разделов: 1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; 2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку   грузов,   и   служащего   для   учета   транспортной   работы   и   расчетов грузоотправителей     или     грузополучателей     с     организациями     -     владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Кроме того, согласно п.1.2. Постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 форма 1-Т «Товарно-транспортной накладной» утверждена по учету работ в автомобильном транспорте.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена унифицированная форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная», которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах, из которых первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Следовательно, товарная накладная (ТОРГ-12) является документом, подтверждающим факт оприходования полученных организацией товарно-материальных ценностей.

Таким образом, товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) в силу положений Инструкции Минфина СССР № 156 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» и постановления Госкомстата от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» является документом для подтверждения расчетов за перевозку грузов.

В соответствии с п.1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Из материалов дела усматривается, что все имеющиеся в материалах дела документы со стороны ООО «Регионснаб» подписаны Моториным С.С. Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, а также ответа налогового органа по месту учета данной организации участником ООО «РегионСнаб» является Романова Т.В., в качестве руководителя зарегистрирован Моторин С.С.

Моторин С.С. в ходе выездной налоговой проверки был допрошено в качестве свидетеля, не смог пояснить какие-либо сведения в отношении ООО «РегионСнаб», а также показал, что деятельности в качестве руководителя   указанной   организации   не   осуществлял,   банковские   счета  данной организации не открывал, доверенности на ведение деятельности или на открытие банковских счетов не выдавал, никакие договоры от имении ООО «Регионснаб» не подписывал.

В частности, указанному лицу были заданы подробные вопросы по взаимоотношениям ООО «РегионСнаб» и ООО «Кузбассугольтранс», на которые были даны аналогичные ответы, отрицающие какие-либо действия со стороны допрашиваемого лица по их установлению и исключающие осведомленность об их наличии.

Также в материалах дела имеется копия объяснений Романовой Т.В., являющейся согласно сведений из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем ООО «Регионснаб», которая пояснила, что фактически ни учредителем, ни директором ни одной организации, зарегистрированной на ее имя не является. Также она отрицала какую-либо осведомленность в отношении деятельности зарегистрированной на ее имя организации, а также отрицала свое участие в деятельности указанной организации. Указала, что не подписывала какую-либо налоговую и бухгалтерскую документацию, назначение на должность руководителя или прием на работу в указанную организацию не осуществляла.

Кроме того, из материалов дела следует, что оплата за поставленные горюче-смазочные материалы ООО «Кузбассугольтранс» не производилась.

Доказательств иного в материалы дела обществом в нарушение ст. 65 АПК РФ, не представлено.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93 - О обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на  налогоплательщике-покупателе  товаров   (работ,   услуг),   поскольку   именно   он выступает   субъектом,   применяющим   при   исчислении   итоговой   суммы   налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно части 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Частью 4 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяй­ственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования, касающиеся порядка составления счетов-фактур, относятся не только к полноте за­полнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

По   смыслу   действующего   законодательства,   документы,   представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию, следовательно, право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения данных требований.

Оценивая вышеизложенные обстоятельства и материалы дела в совокупности, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции  о необоснованности налоговой выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств, а также о неправомерности занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Материалами дела, изученными апелляционным судом в совокупности, подтверждается, что представленные документы, имеют существенные пороки при их оформлении, подписаны не уполномоченными лицами, содержат недостоверную, несоответствующей действительности информацию.

При таких обстоятельствах, указанные документы не могут служить в качестве основания для применения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость,  и не могут являться основаниями по уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в силу вышеуказанных обстоятельств и несоответствия требованиям действующего законодательства.

Пунктом 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Таким образом, доначисление налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, а также начисления соответствующих