Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2010 по делу n 07АП-1916/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № 07АП-1916/10

14 апреля 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 14 апреля 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей Колупаевой Л.А.,  Кривошеиной С.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Колупаевой Л.А.

при участии: Черевиченко К.В., доверенность от 11.01.2010 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Глобал Групп»

на решение Арбитражного суда Кемеровской области  от 11.01.2010г.   

по делу №А27-19939/2009 (судья Петракова С.Е.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Глобал Групп»

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка

о признании недействительным в части решения от 04.08.2009г. № 6701 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Глобал Групп» (ООО «Глобал Групп») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области к ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка с заявлением о признании недействительным решения от 04.08.2009г. № 6701 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 041 260 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 168 199,16 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 208 252 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 717 420 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 76 586,86 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 143 484 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении требований ООО «Глобал Групп» отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Глобал Групп» обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по следующим основаниям:

- несоответствие выводов суда обстоятельствам дела:  ООО «Сигма» зарегистрировано в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска, имеет расчетный счет; показания Чубарова О.И. не могут быть приняты в качестве надлежащего доказательства, так как по факту деятельности ООО «Сигма» и его сделок он пояснений не давал; факт утраты Чубаровым О.И. паспорта и его нахождение в местах лишения свободы, что могло бы помешать ему заключать сделки, налоговым органом не доказан; отсутствие ООО «Сигма» по месту регистрации не является основанием для отказа в вычете и включении затрат в расходы по налогу на прибыль, данное общество сдавало налоговую отчетность и производило платежи в бюджет; оплата товара была произведена на расчетный счет ООО «Сигма»; сделка с ООО «Сигма» не оспорена и не признана недействительной.

Более подробно доводы ООО «Глобал Групп» изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель налогового органа возражал против доводов жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебное заседание апелляционной инстанции, представители апеллянта не явились, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о надлежащем извещении).

 В порядке ч. 1 ст. 266, ч.1, ч.3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть  апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителя ИФН,  суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11.01.2010 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, уплаты и перечисления обществом налогов и сборов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г., в том числе, правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 13.07.2009г. № 66.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение № 6701 от 04.08.2009г. о привлечении ООО «Глобал Групп» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По апелляционной жалобе общества Управлением федеральной налоговой службы России по Новосибирской области оспариваемое решение оставлено в силе и утверждено.

Заявитель обосновывает недействительность решения в части исключения инспекцией из состава расходов по налогу  на   прибыль,   а  так  же  из     вычетов  по  НДС   сумм,  уплаченных   по договорам с  ООО «Сигма».

По мнению налогового органа,  первичные документы, принятые ООО «Глобал Групп» к учету, содержат недостоверные данные и не являются документами, подтверждающими понесенные затраты налогоплательщика, и документами, служащими основанием для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, поскольку в действительности хозяйственные операции налогоплательщиком с контрагентами не совершались.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что  в проверяемом  периоде  налогоплательщиком в нарушение п.1 ст. 252 НК РФ, ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ организацией неправомерно отнесена на расходы по налогу на прибыль стоимость по изготовлению металлоконструкций по сделке с ООО «Сигма».

Первичные учетные документы и счета-фактуры контрагента составлены без взаимосвязи с реальными хозяйственными операциями по оказанию услуг, их приемке и т.п. В связи с этим, факты оказания услуг именно организацией ООО «Сигма» не подтверждены, составленные от имени этой организации документы в силу статей 169, 171 и 172 НК РФ не могут быть приняты в подтверждение обоснованности применения вычетов по НДС.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в качестве доказательства право на налоговый вычет по НДС и несения расходов по хозяйственным операциям с ООО «Сигма» обществом представлены счета-фактуры, платежные поручения, акты изготовления металлоконструкций, переписку заявителя с руководителем ООО «Сигма» Чубаровым О.И., договор на поставку светодиодного видеоэкрана (с дополнительными соглашениями), договоры на изготовление металлических конструкций (с приложениями в виде согласований, чертежей, актов замеров), заключенные ООО «Глобал Групп» с ООО «Сигма», товарные накладные.

Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки пришел к выводу, изложенному в оспариваемом решении, о том, что документы, представленные Обществом в подтверждение обоснованности заявленных в соответствующих налоговых декларациях налоговых вычетов и расходов содержат недостоверные сведения и не могут быть положены в основу правомерности определения налоговых обязательств Заявителя перед бюджетом. Указанные документы не подтверждают фактов выполнения работ Обществу от заявленного им контрагента ООО «Сигма».

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

При этом расходами признаются основанные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден­ные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо доку­ментами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствую­щие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные рас­ходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными до­кументами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответст­вующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы.

В силу положений пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержден­ных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообло­жением.

Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом, подтверждением данных налогового учета являются: первичные учет­ные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик налога на добавлен­ную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, ис­численную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налого­вые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявлен­ные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имуществен­ных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, призна­ваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением то­варов, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретае­мых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотрен­ные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных про­давцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтвер­ждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплачен­ные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом осо­бенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих пер­вичных документов.

Таким образом, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость произ­водятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех выше­перечисленных условий, в том числе при наличии счетов - фактур, документов, под­тверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих пер­вичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

При этом, одним из условий для принятия суммы налога на до­бавленную стоимость к вычету является наличие счета-фактуры.

Пунктом 1 статьи 169 Кодекса установлено, что счет-фактура является до­кументом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставлен­ные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу положений пункта 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководите­лем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составляющиеся на основе уже имеющихся первичных доку­ментов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтвер­ждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур отно­сятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержа­щихся в них сведений.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым, в силу Закона № 129-ФЗ, предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в них,