Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2010 по делу n 07АП-2031/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-2031/10

Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 21 апреля 2010г. 

Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего       Т. А. Кулеш

судей:                                     М. Х. Музыкантовой

                                                А. В. Солодилова,

при ведении протокола судебного заседания судьей М. Х. Музыкантовой,

при участии:

от заявителя: Огарков В. В. - по доверенности от 01.01.2010 г.,

от заинтересованного лица: Моисеева О. Н. - по доверенности от 09.04.2010 г. № 03-20, Павлов В. Ф. - по доверенности от 07.07.2009 г. № 16-03-16/07378,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Киселевская тепловая компания»

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 29.01.2010 года по делу № А27-20747/2009 (судья И. В. Дворовенко)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Киселевская тепловая компания» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Киселевску о признании недействительным решения,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Киселевская тепловая компания» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Киселевску (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) с требованием признать недействительным решение от 20.08.2009 г. № 830 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Кемеровской области от 29.01.2010 г. заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, Общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой  просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

В качестве доводов апелляционной жалобы Общество указывает следующее:

- Инспекцией не представлено доказательств того, что денежные средства по договорам были получены не в качестве субсидий, а в качестве оплаты за оказанные услуги;

- не доказано отсутствие в рассматриваемых правоотношениях государственных регулируемых цен в связи с применением льгот, предоставленных отдельным потребителям в соответствии с законодательством, на что ссылается налоговый орган.

Апеллянт указывает также на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

            В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция не согласилась с доводами налогового органа, просит суд апелляционной инстанции оставить решение арбитражного суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители налогового органа возражали против удовлетворения жалобы по основаниям, изложенным в жалобе и отзыве на жалобу соответственно.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Инспекции и Общества, проверив в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого судебного решения, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

02.04.2009 г. Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года.

Сумма налога, исчисленного Обществом, подлежащим к уплате в бюджет, составила 186287 рублей.

Налоговый орган в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ провел камеральную проверку и установил, что сумма налога составила 4 060 686 рублей.

По результатам камеральной проверки 16.07.2009 г. составлен акт № 763, на основании которого и с учетом возражений Общества 20.08.2009 г. принято решение № 830.

Обществу доначислен НДС в размере 3 874 399 рублей, рассчитаны пени и применены меры ответственности в виде штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к следующим выводам:

- фактически отдел социальной защиты населения Администрации г. Киселевска и Управление жилищно-коммунального хозяйства Администрации г. Киселевска оплачивали ООО «КТК» сумму тарифа на тепловую энергию, рассчитанную Региональной энергетической комиссией Кемеровской области;

- налоговая база определяется исходя из уровня государственных регулируемых цен (в том случае, если указанные выше услуги оказываются с учетом субсидий или субвенций, предоставляемых бюджетами различного уровня).

Арбитражный апелляционный суд считает выводы суда ошибочными, в связи с чем  решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на основании статьи 153 НК РФ определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Согласно пункту 13 статьи 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены.

Пунктом 2 статьи 154 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Статья 78 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ) устанавливает, что субсидии юридическим лицам индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Субсидии юридическим лицам индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются из местного бюджета – в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации.

В силу статей 28, 38 БК РФ бюджетные средства выделяются с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

В соответствии с положениями статей 2, 5 Федерального закона от 14.04.1995 г. № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) цены на коммунальные услуги, реализуемые населению, относятся к регулируемым ценам и устанавливаются органами местного самоуправления.

Размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами местного самоуправления (статья 157 Жилищного кодекса РФ).

Согласно статье 160 Жилищного кодекса РФ (далее – ЖК РФ) отдельным категориям граждан в порядке и на условиях, которые установлены федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, могут предоставляться компенсации расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов.

Из материалов дела следует, что Решением городского совета народных депутатов № 195-н от 26.03.2008 г. установлены размеры платы за содержание, ремонт жилья и коммунальные услуги, пунктом 11 которого установлен перечень услуг, принимаемых в расчет для назначения жилищных субсидий, среди которых предусмотрены такие услуги как центральное отопление, холодное-горячее водоснабжение, водоотведение.

Постановлением администрации города Киселевска от 28.12.2007 г. № 93 утверждено Положение о порядке предоставления бюджетных ассигнований на предоставление субсидий юридическим лицам, согласно пункту 3.1. которого субсидии предоставляются юридическим лицам, в том числе на компенсацию выпадающих доходов организаций, предоставляющих населению услуги теплоснабжения по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек.

В соответствии с пунктом 4.2 указанного Положения основанием для предоставления субсидии является договор, заключаемый главным распорядителем субсидий с получателями субсидии.

Согласно закону Кемеровской области № 2-О3 от 17.01.2005 г. «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг» форма и порядок предоставления мер социальной поддержки устанавливается коллегией администрации Кемеровской области в соответствии с действующим законодательством.

Пунктами 21-25 Порядка предоставления мер социальной поддержки и возмещения расходов, связанных с реализацией закона Кемеровской области «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг», утвержденного постановлением Коллегии администрации Кемеровской области № 384 от 08.09.2005 г. (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период), финансовые органы муниципальных образований после получения из федерального казначейства информации о поступлении субвенции представляют в федеральное казначейство реестры на финансирование уполномоченных органов на лицевые счета, открытые в отделениях федерального казначейства.

Уполномоченные органы возмещают организациям расходы, понесенные ими в связи с предоставлением мер социальной поддержки, путем перечисления средств на их счета или счета уполномоченных ими организаций, открытых в кредитных учреждениях.

Бюджетополучатели (уполномоченные органы) строят свои отношения с организациями, предоставляющими меры социальной поддержки, на договорной основе.

Возмещение расходов по предоставлению мер социальной поддержки осуществляется на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих понесенные расходы.

Организации ежемесячно представляют бюджетополучателям (уполномоченным органам) реестры граждан с указанием фамилий, имен, отчеств, их категории, места жительства, размера скидки в разрезе предоставляемых мер социальной поддержки.

Аналогичный порядок предусмотрен Положением «О размере, условиях и порядке возмещения расходов, связанных с реализацией закона Кемеровской области «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг» (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период), согласно которому органы, уполномоченные органами местного самоуправления на предоставление мер социальной поддержки по оплате жилья и (или) коммунальных услуг, осуществляют возмещение расходов организациям ЖКХ, связанных с предоставлением отдельным категориям граждан мер социальной поддержки по оплате жилья и (или) коммунальных услуг.

Как следует из материалов дела и установлено налоговым органом в ходе проверки, Обществом в 2008 году заключены: контракт № 7-Л/2008 от 01.01.2008 г. на возмещение расходов в связи с предоставлением мер социальной поддержки, предусмотренных законами Кемеровской области от 17.01.2005 г. № 2-О3 и от 14.11.2005 г. №123-03; контракт № 19-Л/08 от 01.01.2008 г.  на  возмещение  расходов  в  связи  с  предоставлением  мер  социальной поддержки; договор № 3/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселевска от 01.01.2008 г.; договор № 24/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселевска от 01.02.2008 г.; договор  № 54/08  на предоставление  субсидий  из  бюджета города Киселевска от 01.04.2008 г.; договор № 116/08 на предоставление субсидий из бюджета города Киселевска от 01.10.2008 г.

Согласно заключенным в 2008 году контрактам отдел социальной защиты населения администрации г. Киселевска производит возмещение расходов Общества в связи  с предоставлением мер социальной поддержки по оплате коммунальных услуг (водо- и теплоснабжение) гражданам, имеющим право на предоставление мер социальной поддержки в соответствии  с  законами  Кемеровской  области  «О  мерах социальной  поддержки  отдельных категорий граждан по оплате жилья и (или) коммунальных услуг» от 17.01.2005 г. № 2-ОЗ, «О мерах  социальной поддержки многодетных семей в Кемеровской области» от 14.11.2005 г. № 123-ОЗ, в  соответствии с Федеральными Законами «О ветеранах» № 5-ФЗ от 12.01.1995 г., «О социальной  защите инвалидов в РФ» № 181-ФЗ от 24.11.1995 г., «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС», «О социальной защите граждан подвергшихся   воздействию  радиации   вследствие  аварии   в   1957   году  на  производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча», «О социальных гарантиях гражданам,   подвергшимся  радиационному   воздействию   вследствие  ядерных   испытаний   на  Семипалатинском полигоне».

Управление жилищно-коммунального хозяйства администрации города Киселевска предоставляло Обществу субсидии из бюджета города Киселевска для компенсации выпадающих доходов по теплу и воде при обеспечении теплоснабжением, горячим водоснабжением жилого фонда.

Из ответа (исх. № 841 от 18.12.2009) УЖКХ администрации города Киселевска следует, что ООО «Киселевская тепловая компания» являлась получателем субсидий из бюджета города Киселевска для компенсации выпадающих доходов по теплу и воде