Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2010 по делу n 07АП-2106/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № 07АП-2106/10

Резолютивная часть объявлена 21 апреля 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено  26 апреля 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего  Т.А. Кулеш,

судей:                                Л. И. Ждановой,

                                           М. Х. Музыкантовой,

при ведении протокола судебного заседания судьей М. Х. Музыкантовой,

при участии:

от заявителя: Лебедев С. С. - по доверенности 07.04.2010 г.,

от заинтересованного лица: Евсеева О. В. - по доверенности № 00468 от 25.01.2010 г., Патракова Н. А. - по доверенности № 13022 от 12.11.2009 г., Антонова И. Н. - по доверенности № 13023 от 12.11.2009 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области

на решение арбитражного суда Кемеровской области от 14.01.2010 года по делу № А27-20124/2009 (судья П. Л. Кузнецов)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Моравия-Гидросервис» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Моравия-Гидросервис» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 127 от 04.08.2009 г. в части доначисления НДС в сумме 3 341 216 рублей; доначисления налога на прибыль в сумме 4 454 942 рублей; начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в сумме 1 901 156 рублей; взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в сумме 1 444 149 рублей.

Решением суда от 14.01.2010 г. заявленные Обществом требования были удовлетворены.

Не согласившись с данным решением суда, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующее:

- налоговым органом установлено, что контрагенты Общества фактически не существуют;

- заключение эксперта является надлежащим доказательством;

- Обществом не проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов;

- представленные Обществом документы в обоснование налоговых вычетов содержат недостоверные сведения.

В отзыве на жалобу Общество считает решение суда законным и обоснованным, а жалобу не подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании представители налогового органа и Общества поддержали свои позиции, изложенные в жалобе и отзыве на жалобу соответственно.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение № 127 от 04.08.2009 г. о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления НДС, налога на прибыль, начисления пени и штрафа, Общество оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к следующим выводам:

- налоговым органом не представлено неопровержимых доказательств представления Обществом документов, содержащих недостоверные сведения;

- Обществом проявлена должная осмотрительность при выборе своих контрагентов.

Седьмой арбитражный апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции ошибочными, а решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)  налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций подтверждается именно первичными учетными документами, к которым, в силу Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъявлены требования о достоверности данных, содержащихся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из пункта 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ следует, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Следовательно, при исчислении налога на прибыль организаций полученные организацией доходы и понесенные расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, является счет-фактура.

Счета-фактуры, составляемые на основе уже имеющихся первичных документов, должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности и подтверждаться такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из пункта 6 статьи 169 Кодекса следует, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком только при соблюдении налогоплательщиком всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт доставки, приобретения и принятии на учет этих товаров (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что в качестве подтверждения расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и подтверждения права на налоговые вычеты по НДС  по взаимоотношениям с ООО «СибПромСтрой», ООО «Монолит», ООО «ЦентрСнаб» заявитель представил: счета-фактуры, товарные накладные, документы, подтверждающие факт оплаты.

Арбитражный апелляционный суд соглашается с доводами налогового органа о том, что представленные документы не могут являться документами, подтверждающими заявленные Обществом расходы и налоговые вычеты.

Суд первой инстанции обоснованно сослался на постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53, согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 данного постановления установлено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд апелляционной инстанции считает, что материалами дела подтверждается факт недостоверности сведений в представленных заявителем налоговому органу документов в обоснование налоговых вычетов по НДС и несения заявителем расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с данными ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска от 03.02.2009 г. № 0411 ООО «СибПромСтрой» состоит на налоговом учете с 08.07.2005 г., единственным учредителем, руководителем и главным бухгалтером организации является Федосов Константин Евгеньевич, не представляет налоговую отчетность с апреля 2006 года.

Согласно заключению эксперта № 284 от 10.06.2009 г. подписи, расположенные в копии договора от 05.02.2006 г., а также в оригиналах счетов-фактур, товарных накладных, выставленных ООО «СибПромСтрой» в адрес заявителя, выполнены не самим Федосовым К. Е.

Из протокола допроса данного свидетеля от 01.06.2009 г. следует, что Федосов К. Е. к финансово-хозяйственной деятельности ООО «СибПромСтрой» никакого отношения не имел; никогда не подписывал от имени ООО «СибПромСтрой» договоров, счетов-фактур и никаких других финансово-хозяйственных документов.

Протокол допроса составлен должностным лицом. До составления протокола свидетелю разъяснены права и обязанности, свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний.

Таким образом, протокол допроса Федосова К.Е.  является надлежащим доказательством.

Согласно справке ФБУ ИЗ-54/1 от 31.03.2009 г. № 04067 Федосов К. Е. поступил к ним  06.03.2006 г., осужден 18.12.2006 г. Октябрьским районным судом к 10 годам лишения свободы.

Данные обстоятельства в совокупности с заключением эксперта № 284 от 10.06.2009 г. подтверждают вывод налогового органа о подписании счетов-фактур и товарных накладных от имени ООО «СибПромСтрой» неуполномоченным лицом.

Кроме того, в ходе налоговой проверки Общества установлено, что ООО «СибПромСтрой»