Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010 по делу n  07АП-2320/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                 Дело №  07АП - 2320/10

«28» апреля 2010 года.

Резолютивная  часть  постановления объявлена 21 апреля 2010 года.

Полный  текст  постановления   изготовлен  28 апреля 2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего М.Х. Музыкантовой ,

судей: Л.И. Ждановой Л.И., Т.А.Кулеш ,

при ведении протокола судебного заседания судьёй Ждановой Л.И.,

при участии  представителей:

от заявителя:  Бирюков В.П. по доверенности от 31.12.2009 года,

от ответчика:  Конищева Е.А. по доверенности от 16.12.2009 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области и Общества с ограниченной ответственностью «Лансиб-К»

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

 от 03.02.2010 года по делу  № А27-24418/2009 (судья Семенычева Е.И.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Лансиб-К», г. Кемерово

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области

о признании недействительным решения № 185 от 29.09.2009 года,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Лансиб-К» (далее – ООО «Лансиб-К», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее – ИФНС, налоговый орган) о признании недействительным решения № 185 от 29.09.2009 года в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за не полную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 70 295 рублей, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 52 721 рублей;   исчисления пени в связи с несовременной уплатой налога на прибыль в сумме 4 277 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 40 142 рублей; доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 351 475 рублей, налога на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 263 606 рублей.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 03.02.2010 года по делу                           № А27-24418/2009 требование ООО «Лансиб-К» удовлетворено частично, признано недействительным решение от 29.09.2009 года № 185 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 52 721 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость и в размере 70 295 рублей за неуплату налога на прибыль. В остальной части требования заявителя оставлены без удовлетворения.

Считая решение суда первой инстанции необоснованным, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований и  принять по  делу  новый судебный  акт об удовлетворении заявленных требований в обжалуемой части.

В обоснование  жалобы  указывает на следующее:

- ООО «Лансиб-К» располагало полной информацией о наличии юридического лица ООО «Элсервис», о его регистрации, включении в ЕГРЮЛ;

- между ООО «Лансиб-К» и ООО «Элсервис» заключен договор поставки, а не договор на оказание транспортных услуг, следовательно, составление ТТН не требуется.

Подробно  доводы  подателя   жалобы  изложены  в  письменном виде.

Инспекция,  считая решение суда первой инстанции необоснованным в части удовлетворенных требований заявителя, обратилась с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, просит изменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и  принять по  делу  новый судебный  акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование  жалобы  налоговый орган указывает на несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права.

Подробно  доводы   Инспекции  изложены  в  письменном виде.

Общество отзыв на апелляционную жалобу ИФНС в нарушение положений статьи 262 АПК РФ  не представило.

ИФНС в отзыве на апелляционную жалобу Общества возражает против  её  удовлетворения, считает  доводы жалобы необоснованными, а решение суда в указанной части - принятым в соответствии с действующим законодательством, выводы соответствуют материалам дела.

Подробно  доводы  отзыва Инспекции на  жалобу  изложены  в  письменном виде.

В судебном заседании при рассмотрении дела  в  апелляционном порядке представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах и отзыве на жалобу.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объёме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Заслушав представителей  лиц, участвующих в  деле, исследовав  материалы дела,  изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, апелляционная инстанция  не  находит  оснований  для  отмены  или  изменения судебного решения.

Как следует из материалов дела, ИФНС проведена выездная налоговая проверка ООО «Лансиб-К» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

04.09.2009 года по результатам проведенной проверки составлен акт № 207.

29.09.2009 года по результатам рассмотрения материалов проверки и акта принято решение № 185 о привлечении ООО «Лансиб-К»  к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 52720 рублей, налога на прибыль в виде штрафа в сумме 70 295 рублей. Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить    недоимку по налогу на прибыль в сумме 351 475 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме 263 606 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме  40 142 рублей, по налогу на прибыль в сумме 4 277 рублей, по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 883 рублей.

Не согласившись с правомерностью решения в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, в отношении хозяйственной операции с ООО «Элсервис», налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 03.11.2009 года № 779 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС № 185 от 29.09.2009 года утверждено.

Полагая, что решение налогового органа является незаконным, Общество обжаловало его в  арбитражный суд.

Суд первой инстанции, принимая решение о частичном удовлетворении заявления, исходил из  невозможности  идентифицировать лиц подписавших договор, счет-фактуру, товарную накладную, поскольку все представленные Обществом документы, в том числе договор от 01.12.2007 года, счет-фактура № 522 от 27.12.2007 года, товарная накладная № 598 от 27.11.2007 года подписаны руководителем Шабалиным И. М, который  умер 27.09.2005 года, следовательно, не мог подписывать документы; не отражения налоговым органом и не рассмотрения  в решении от 29.09.2009 года № 185  вопроса о наличии вины Общества в совершении налогового правонарушения,  ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. 

 Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, основанием доначисления налога на прибыль за 2007 год в размере 351 475 рублей, исчисления пени и привлечения Общества к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы в результате отнесения к расходам, уменьшающим доходы, в целях исчисления налога на прибыль, суммы 1 464 480 рублей, связанных с операциями приобретения товара у ООО «Элсервис».

Основанием доначисления налога на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 263 606 рублей, исчисления пени и привлечения к налоговой ответственности, послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы в результате завышение вычетов по операциям связанным с приобретением товаров у ООО «Элсервис».

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ  расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению.

Пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ  устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В порядке статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), которые должны содержать достоверные и непротиворечивые сведения.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Законом установлена возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату НДС в Федеральный бюджет.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Следовательно, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса РФ, счета-фактуры не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Возможность возмещения налогов из бюджета обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Кодекса, понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Как следует из материалов дела, ООО «Лансиб-К» приобрело