Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2010 по делу n 07АП-1693/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-1693/10

Резолютивная часть постановления объявлена 23 апреля 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 04 мая 2010г. 

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Т. А. Кулеш

судей:                                     М. Х. Музыкантовой                                

                                                А. В. Солодилова,

при ведении протокола судебного заседания судьей М. Х. Музыкантовой,

при участии:

от заявителя: Ловкис Р. В. по доверенности № 3 от 12.04.2010 г., Коваль О. А. по доверенности № 7 от 19.04.2010 г.,

от заинтересованного лица: Баженова Е. В. по доверенности № 1 от 13.01.2010 г.,

от третьего лица: без участия, извещено.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Русская рыба»

на решение арбитражного суда Новосибирской области от 31.12.2009 года по делу № А45-15160/2009 (судья И. В. Попова)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русская рыба» к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска о признании недействительным ненормативного акта в части,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Русская рыба» (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска о признании недействительным решения № 15-13/02/3 в части:

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) штрафа по налогу на прибыль в общей сумме 2 201 897 рублей (пункт 1 резолютивной части решения № 15-13/02/3);

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) в общей сумме штрафа по НДС 1 347 590 рублей (пункт 1 резолютивной части решения № 15-13/02/3);

- привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в виде штрафа в общей сумме 4581 рубль (пункт 1 резолютивной части решения № 15-13/02/3);

- предложения уплатить НДС за 2006 год в сумме 3 453 362 рублей и начисления соответствующих пеней (пункт 2, 3.1 резолютивной части решения № 15-13/02/3);

- предложения уплатить НДС за 2007 год в сумме 3 284 589 рублей и начисления соответствующих пеней (пункт 2, 3.1 резолютивной части решения № 15-13/02/3);

- предложения уплатить налог на прибыль за 2006 год в сумме 630 035 рублей и начисления соответствующих пеней (пункт 2, 3.1 резолютивной части решения № 15-13/02/3);

- предложения уплатить налог на прибыль за 2007 год в сумме 4 379 451 рубля и начисления соответствующих пеней (пункт 2, 3.1 резолютивной части решения № 15-13/02/3);

- предложения удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 22 905 рублей непосредственно из доходов налогоплательщиков – физических лиц при очередной выплате дохода в денежной форме с учетом положения пункта 4 статьи 226 НК РФ и начисления соответствующих пеней (пункт 5, 3.1 резолютивной части решения № 15-13/02/3).

Решением арбитражного суда от 31.12.2009 г. заявленные Обществом требования были удовлетворены частично.

Решение налогового органа № 15-13/02/3 признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неправомерное не перечисление в общей сумме штрафа 4581 рубля; предложения удержать доначисленную сумму НДФЛ в размере 22 905 рублей непосредственно из доходов налогоплательщиков – физических лиц при очередной выплате дохода в денежной форме с учетом положения пункта 4 статьи 226 НК РФ и начисления соответствующих пеней.

В удовлетворении остальной части требований Обществу отказано.

Не согласившись с данным решением суда, Общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указало на то, что налоговым органом необоснованно исключены из состава затрат и налоговых вычетов расходы по договорам с ООО «Вэлком», ООО «Сибторг» и ООО «Герда»; заявителем проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов; налоговым органом не доказана вина Общества в совершении налогового правонарушения; недоимка по налогу на прибыль исчислена с нарушением Налогового кодекса РФ.

От заинтересованного лица ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска в суд поступил отзыв на жалобу, в котором Инспекция просит оставить решение суда без изменения, а жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители Общества и Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее соответственно.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя не обеспечила, представила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии своего представителя.

Суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в отсутствие третьего лица.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Инспекции и Общества, проверив в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого судебного решения, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Русская рыба» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, полноты исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2008 г.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлены нарушения, о чем составлен акт № 15-13/02 от 16.03.2009 г.

По результатам проверки налоговым органом принято решение № 15-13/02/03 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.05.2009 г.

Данным решением Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, статье 123 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 3 559 068 рублей, доначислены налоги, а именно: налог на прибыль за 2006 год в сумме 6 630 035 рублей, за 2007 год в сумме 4 379 451 рубль; налог на добавленную стоимость в общей сумме 6 737 951 рубль, налог на имущество в сумме 22 871 рубль; предложено уплатить пени в общей сумме 3 929 199 рублей.

Решением Управления ФНС России по Новосибирской области от 29.06.2009 г. № 402 решение налогового органа утверждено и вступило в силу.

Не согласившись с решением Инспекции в части, Общество оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении требований, пришел к следующим выводам:

- заявителем документально не подтверждены заявленные им расходы и налоговые вычеты;

-   Обществом не была проявлена должная осмотрительность при выборе своих контрагентов.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, в связи с чем, отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166  Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Из содержания данных норм Налогового кодекса РФ, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.02.2005 N 93-О, следует вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность применения вычетов по НДС первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, (работ услуг), поскольку именно он выступает субъектом, исчисляющим итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

В соответствии с частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, принявший такой ненормативный акт, то есть налоговые органы обязаны документально доказать доводы как о наличии недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и о направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Таким образом, налогоплательщик обязан представить в установленном порядке документы, подтверждающие обоснованность заявленных налоговых вычетов, а налоговый орган обязан документально подтвердить правомерность отказа в применении вычета по налогу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций подтверждается именно первичными учетными документами, к которым, в силу Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из пункта 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ следует, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Следовательно, при исчислении налога на прибыль организаций полученные организацией доходы и понесенные расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

По взаимоотношениям с ООО «Вэлком» в обоснование налоговых вычетов и понесенных расходов заявитель представил договор, счета-фактуры и товарные накладные.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Вэлком» зарегистрировано 01.06.2006 г., состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска, зарегистрировано по адресу: г. Новосибирск, ул. Станционная. 38., директором указан Уржумов Владимир Иванович.

Из договора поставки рыбопродукции № 31/07-рр от 31.07.2006 г., заключенного заявителем с ООО «Вэлком», следует, что ООО «Вэлком» приняло на себя обязательство по поставке продукции, наименование, ассортимент, количество которой определяется в спецификациях.

Вместе с тем,  приложений к договору, спецификаций не представлено.

Договор, товарные накладные, счета-фактуры от ООО «Вэлком» подписаны от имени Уржумова В. И., числящегося руководителем ООО «Вэлком».

В соответствии с товарными накладными товар поставлялся в период с 31.07.2006 г. по