Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2010 по делу n 07АП-3437/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

между юридическими лицами.

Все хозяйственные операции по взаимоотношениям с ООО «АртДизайн» отражены в бухгалтерском учете ООО Санаторий «Жемчужина Кузбасса» в апреле, августе и декабре 2007г. бухгалтерскими проводками: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в общей сумме 5 216 984,79 рублей, (апреле -1218 005 руб., августе - 51610,38 руб., декабре -3 947 369,41 руб.)

Однако, как указано выше, первичные документы не подтверждают выполнение работ на сумму 5 216 984,79 рублей.

Оплата    за,    выполненные    ООО     «АртДизайн»    работы отражена налогоплательщиком в бухгалтерском учете только в сумме 3 804 527,75 рублей.

На основании изложенного судом не принимается довод общества о том, что оплата работ перед подрядчиком (ООО «АртДизайн») осуществлена ООО санаторий «Жемчужина Кузбасса» в полном объеме.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц руководителем и единственным учредителем ООО «АртДизайн» является Губин А.А.

Из имеющегося в материалах налоговой проверки Решения учредителя ООО «АртДизайн» от 02.02.2005 № 2 следует, что Губин А.А. указанным решением, назначил на должность генерального директора ООО «АртДизайн»  Зорину В.А.

В то же время, согласно свидетельским показаниям, Губин А.А осуществлял регистрацию организаций за денежное вознаграждение, подпись ставил только на учредительных документах, какие - либо иные документы не подписывал, доверенностей не выдавал, пояснил, что подпись, отраженная в Решении учредителя от 02.02.2005 № 2, ему не принадлежит.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц Губин А.А. является учредителем в 130 организациях, руководителем в 192 организациях, главным бухгалтером в 68 организациях.

Также, Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки было установлено, что ООО «АртДизайн» не находится по адресу, указанному в учредительных документах. Данный факт подтверждается информацией, представленной ИФНС России №14 по г.Москва. Кроме того, следует отметить, что по адресу г.Москва, ул. Рычагова генерала дом 12 зарегистрировано 194 организации (адрес массовой регистрации).

Помимо этого, в ходе проверки Инспекцией было установлено, что у ООО «АртДизайн» отсутствует имущество, транспортные средства. Численность работников состоит из 1 человека (вышеуказанного фиктивного руководителя), то есть персонал, способный выполнять сделки по выполнению строительно-монтажных работ, отсутствует. Данные обстоятельства, в числе прочего исключают факт заключения и тем более исполнения реальных сделок между ООО санаторий «Жемчужина Кузбасса» и ООО «АртДизайн».

Согласно свидетельским показаниям работников ООО Санаторий «Жемчужина Кузбасса», Манченко В.Д., Теплова Д.С, которые согласно актам выполненных работ, принимали выполненные работы у ООО «АртДизайн фактически не участвовали в приемки выполненных работ. Представителей указанной организации на территории налогоплательщика не видели.

Анализируя движение денежных средств по расчетному счету ООО «АртДизайн», установлено отсутствие перечисления денежных средств за аренду помещений, за оплату коммунальных платежей, за пользование электроэнергией, за услуги связи, за аренду инвентаря или оборудования и иных нужд организации, также снятие с расчетного счета наличных средств на выплату заработной платы, что свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности. Движение денежных средств по расчетному счету ООО «АртДизайн» носит транзитный характер: поступление и перечисление денежных средств осуществлялось с разрывом в один-два дня.

В части взаимоотношений ООО Санаторий « Жемчужина Кузбасса» с контрагентами ООО     «Сибстройсервис», ООО «СтройторгСибирь», ООО «Галеон», ООО «ТК Сибирь» в качестве подтверждения затрат в размере 780 000 рублей налогоплательщик в ходе налоговой проверки представил документы: договоры подряда, акты выполненных работ, счета - фактуры, товарные накладные, авансовые отчеты, подписанные: Даниловым М. В., являющимся «генеральным директором» ООО «Сибстройсервис», Мазурец Г.Т., являющимся «директором» ООО «СтройторгСибирь», Петелиным А.Г., являющимся «директором» ООО «Галеон»,  Игнатовым Н.А., являющимся «руководителем» ЗАО «ТК Сибирь».

В качестве документов, подтверждающих   оплату,   были представлены чеки ККТ, якобы     пробитые     контрольно-кассовой техникой, принадлежащей ООО «Сибстройсервис», ООО «СтройторгСибирь», ООО «Галеон», ЗАО «ТК Сибирь».

Однако, из материалов дела следует, что данные контрагенты не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц и не состоят на налоговом учете.

Согласно части 1 статьи 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Статьей 51 ГК РФ предусмотрено, что юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о регистрации юридических лиц. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

В соответствии с частью 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания.

В силу положений статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Следовательно, представленные доказательства свидетельствуют об отсутствии у ООО «Санаторий Жемчужина Кузбасса» правовых оснований для учета в целях налогообложения произведенных им расходов по приобретению услуг и товара у контрагентов ООО «Сибстройсервис», ООО «СтройторгСибирь», ООО «Галеон», ЗАО «ТК Сибирь.

Кроме того, представленные налогоплательщиком первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Сибстройсервис», ООО «СтройторгСибирь», ООО «Галеон» (договоры подряда, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры) не могут являться подтверждением выполнения строительно-монтажных работ, т.к. представленные налогоплательщиком акты о приемке выполненных работ (их форма) полностью не соответствуют форме КС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100, а именно, не содержат такие обязательные реквизиты, как: адрес Подрядчика (Субподрядчика); номер и дата составления документа; номер и дата договора подряда (контракта), указание которых прямо предусмотрено вышеуказанным Постановлением.

Следовательно, в силу выше изложенного представленные Обществом акты выполненных работ не могут являться документами, подтверждающими выполнение данных работ. Отсутствуют Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3.

В рамках статьи 90 НК РФ получены свидетельские показания работников санатория

Манченко В.Д., (в проверяемый период в обязанности входило обеспечение жизнедеятельности санатория) и Теплова Д.С. (в обязанности входило ревизия осветительных сетей). Согласно актам выполненных работ эти лица , якобы, принимали выполненные работы у       ООО  «Сибстройсервис»,  ООО  «СтройторгСибирь»,  ООО «Галеон», однако, фактически не участвовали в приемке выполненных работ, только подписывали акты, представителей указанных организаций на территории налогоплательщика не видели. Данное обстоятельство в числе прочего исключает факт выполнения строительно - монтажных работ указанными организациями.

ООО «Санаторий Жемчужина Кузбасса» также не подтвержден факт доставки ТМЦ в его адрес силами ЗАО «ТК Сибирь».

Так  в качестве документов, подтверждающих поставку ТМЦ силами ЗАО «ТК Сибирь», налогоплательщиком были представлены товарная накладная формы ТОРГ -12, счет - фактура № 839 от 11.12.2006г.

Вместе с тем, указанные документы не являются доказательством как факта поставки ТМЦ, так и его оприходования (принятия к учету) в силу следующего.

Пунктом 47 разд. III Устава автомобильного транспорта РСФСР предусмотрено, что основным перевозочным документом является товарно-транспортная накладная, по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. Пунктом 72 Устава автомобильного транспорта РСФСР предусмотрена обязанность грузополучателя по удостоверению подписью и печатью получения груза в трех экземплярах товарно-транспортной накладной, один из которых остается у него.

Оприходование товара грузополучателем при его перевозке автотранспортом по товарно-транспортной накладной предусмотрено п. п. 44, 47, 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Согласно п. 44 Методических указаний на материалы, поступившие по договорам поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).

В соответствии с п. 47 Методических указаний поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и др. сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и оприходования материалов.

Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Т.о. наличие товарно-транспортной накладной является обязательным документом как для отправителя груза, так и для его получателя.

Товарно-транспортная накладная, а также путевые листы не были представлены налогоплательщиком в подтверждение факта доставки нефтебитума.

Представленная налогоплательщиком товарная накладная по форме ТОРГ-12 не содержит всех обязательных реквизитов, требования к содержанию которых регламентированы Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998г. № 132, т.к. в ней отсутствует информация о транспортной накладной, номер и дата доверенности, лице, которому выдана доверенность. Кроме того, товарная накладная выставлена от несуществующего лица.

Т.о., представленная Обществом товарная накладная не является доказательством факта доставки нефтебитума силами ООО «ТК Сибирь» .

Также, из материалов дела усматривается отсутствие оплаты за, выполненные ООО «Сибстройсервис», ООО «СтройторгСибирь», ООО «Галеон» строительно-монтажные работы и поставленные ЗАО «ТК Сибирь» ТМЦ.

Так, по утверждению налогоплательщика оплата за, якобы, выполненные ООО «Сибстройсервис», ООО «СтройторгСибирь», ООО «Галеон» строительно-монтажные работы и поставленные ЗАО «ТК Сибирь» ТМЦ в адрес проверяемого налогоплательщика была произведена наличными денежными средствами через подотчетное лицо Манченко В.Д. и в качестве документов налогоплательщиком были представлены чеки ККТ.

Вместе с тем, как было указано выше, ООО «Сибстройсервис», ООО «СтройторгСибирь», ООО «Галеон», ЗАО «ТК Сибирь» не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц, не состоят на налоговом учете, а, следовательно, и не могут зарегистрировать ККТ.

Кроме того, согласно показаниям Манченко В.Д., полученным в рамках статьи 90 НК РФ, он авансовые отчеты не составлял, кассовые чеки ККТ от указанных организаций не получал и, как следствие, не передавал ООО «Сибстройсервис», ООО «СтройторгСибирь», ООО «Галеон», ЗАО «ТК Сибирь» денежные средства за, якобы, выполненные строительно - монтажные работы и поставленные ТМЦ.

На основании изложенного следует, что налогоплательщик реально не производил оплату ТМЦ.

Таким образом, из материалов дела следует, что ООО Санаторий «Жемчужина Кузбасса» не доказало наличие хозяйственных операций с контрагентами ООО «АртДизайн», ООО «Сибстройсервис», ООО «СтройторгСибирь», ООО «Галеон», ЗАО «ТК Сибирь» и, как следствие, обоснованности налоговой выгоды в виде уменьшения размера налоговой обязанности.

Налоговым органом доказан факт недостоверности документов, обосновывающих правомерность получения налоговой выгоды, которые подписаны неустановленными лицами, от лица юридических лиц, не зарегистрированных в установленном законом порядке, не стоящих на налоговом учете, применяющих в расчетах контрольно-кассовую технику, не зарегистрированную в установленном законом порядке, не имеющих персонала, основных средств и активов, не находящихся по месту регистрации.

В части расходов, связанных с арендой жилого помещения Общество в апелляционной жалобе указывает на то, что Инспекция неправомерно исключила из состава расходов за 2006 год затраты в сумме 557 340 рублей в виде арендных платежей только на основании свидетельских показаний Андреева С.В.

Довод налогоплательщика   является несостоятельным в силу следующего.

Обществом для подтверждения затрат за 2006 год в виде арендных платежей был представлен в Инспекцию договор аренды жилого помещения от 01.06.2005 №б/н, заключенного с физическим лицом Андреевым СВ., расходные кассовые ордера.

Согласно указанному договору Андреев СВ. (Арендодатель) передает ООО санаторий «Жемчужина Кузбасса» (Арендатор) во временное владение и пользование жилое помещение площадью 196 кв. метров для проживания отдыхающих санатория по санаторно-курортному обслуживанию, а Арендатор обязуется выплачивать Арендодателю плату в сумме 300 руб. за 1 человека за 1 сутки проживания.

Данный договор имеет подписи: от Арендодателя - Андреева СВ., от Арендатора-директора 000 Санаторий «Жемчужина Кузбасса» Морозова Р.И.

На основании данного договора ООО Санаторий «Жемчужина Кузбасса» производило выплаты в виде наличных средств из кассы организации физическому лицу Андрееву СВ.

Данная   операция   отражена   в   журнале-ордере   №    1    «Касса»   за   2006   год бухгалтерскими проводками: дебет счета 20 «Основное производство» в кредит счета 50 «Касса» в сумме 557 340 рублей:

Между тем, согласно информации полученной от Комитета по управлению муниципальным имуществом МО Гурьевского района в период с 01.01.2006 по 31.12.2008 г.г. на земельный участок, расположенный по данному адресу: Кемеровская обл. Гурьевский район, Дом отдыха «Салаирский», ул. Мира, 10 заключен договор аренды земельного участка № 407 от 06.07.2007г. На данный момент принято заявление от ООО санаторий «Жемчужина Кузбасса» о расторжении договора. Поступили заявления на заключение договора аренды земельного