Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2010 по делу n 07АП-6679/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

или устанавливается косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет такие расходы, что не противоречит пункту 1 статьи 272 НК РФ.

При решении вопроса об отнесении тех или иных материальных ресурсов, используемых в производственной деятельности организации, к прямым или к косвенным расходам в порядке статьи 318 Налогового кодекса РФ необходимо руководствоваться критерием их использования в основном, а не вспомогательном производстве.

  Таким образом, исходя из положений пункта 1 статьи 272 НК РФ, распределение расходов производится налогоплательщиком самостоятельно, что нашло свое отражение в закрепленной Обществом учетной политике.

  Общество, изменив в учетной политике для целей налогообложения применяемого метода учета расходов на ГПР, с учетом не отнесения расходов по ГПР к прямым расходам, обоснованно отнесло их на расходы единовременно, как косвенные.

  Экономическая обоснованность и документальная подтвержденность расходов, исходя из общих критериев определения расходов статьей 252 НК РФ, налоговым органом не оспаривается.

Приведение учетной политики (в части конкретизации порядка включения в состав расходов затрат по ГПР) в соответствия с требованиями ст. 318 НК РФ , не противоречит основным принципам действующего налогового законодательства.

  Ссылка налогового органа на нарушение Обществом принципа равномерности признания доходов и расходов, отклоняется как противоречащая пункту 1 статьи 271 и пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

  Доводы апелляционной жалобы Инспекции по данному эпизоду о невыполнении судом первой инстанции указаний кассационной инстанции, являющимися обязательными в силу ч. 2 ст. 289 АПК РФ,  отклоняются, выводы по которым суд первой инстанции принял доводы Общества, и отклонил  возражения Инспекции, мотивированы с обоснованием норм налогового законодательства и анализом положений учетной политики; дана оценка учетной политики для целей налогового учета на 2007г. на предмет ее соответствия требованиям ст.ст. 313, 318 НК РФ; в том числе и относительно даты осуществления затрат на ГПР.  

В части эпизода неправомерности принятия  Обществом расходов «ликвидируемых обществ» в сумме 4 270 826 руб. в 2007г. и как следствие доначисления налога на прибыль в сумме 1 024 998 руб., удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из соблюдения Обществом порядка, установленного ст. 272 НК РФ.

В соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходы, предусмотренные ст.ст. 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 НК РФ, осуществленные реорганизуемыми организациями и не учтенные ими при формировании налоговой базы признаются расходами вновь созданных организаций.

При этом, отменяя в данной части судебные акты по делу и направляя дело на новое рассмотрение, судом кассационной инстанции указано на то, что решение налогового органа не содержит  возражений относительно того, что заявленные  налогоплательщиком расходы  не предусмотрены статьями 255, 260-368, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 главы 25 НК РФ, или заявлены с нарушением статьи 272 НК РФ и  указал суду первой инстанции на необходимость устранения допущенных нарушений в части определения размера налоговых обязательств по налогу на прибыль Общества.

При новом рассмотрении дела по данному эпизоду, суд первой инстанции,  проанализировав положения ст. 252, п. 2.1. ст. 252,  ст.272, НК РФ , пришел к обоснованному выводу о том, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ , признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ, в данном случае в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они понесены.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, - статья 252 НК РФ.

Пункт 2.1. статьи 252 НК РФ предусматривает особый случай, когда расход фактически понесен не налогоплательщиком, но признается его расходом: расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 главы 25 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.

В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

В соответствии со статьей 272 НК РФ «Порядок признания расходов при методе начисления» расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Учитывая изложенное, после завершения реорганизации в форме присоединения налогоплательщик вправе учесть расходы, указанные в пункте 2.1 статьи 252 НК РФ, если данные расходы были произведены присоединенными организациями и не были учтены ими при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также с соблюдением порядка, установленного статьей 272 НК РФ.

Сторонами не оспаривается, что расходы реорганизованными организациями понесены и не учтены при формировании налоговой базы.

Ссылка Инспекции  на те обстоятельства, что  реорганизованными лицами понесены расходы в 2006г. и 1 квартале 2007г., в связи с чем в силу ст. 54 НК РФ не могут быть учтены ОАО «СУЭК-Кузбасс» в 2007г. , отклоняется, как основанная на ошибочном толковании п. 1 ст. 272 НК РФ; ОАО «СУЭК-Кузбасс» не могло подать уточненные налоговые декларации за 2006г. от имени реорганизованных организаций, так как с момента завершения реорганизации исходя из толкования п. 2.1. ст. 252 НК РФ  такие расходы  являются расходами  самого ОАО «СУЭК-Кузбасс», а не расходами ЗАО «Шахта Егозовская»; налоговым периодом  для целей налогообложения налога на прибыль (ст.285, ст.286 НК РФ) является  календарный год, налог на прибыль  исчисляется нарастающим итогом с начала года, и соответственно, расходы за 2006г., 1 квартал 2007г. общество имело право учесть  в 2007г., как относящиеся к одному налоговому периоду; указанные расходы возникли у ОАО «СУЭК-Кузбасс»  с момента его создания в результате реорганизации (в 2007г.); положения, предписывающие  принять такие расходы в более поздние налоговые периоды Налоговый Кодекс РФ не содержит.   

В целом доводы апелляционной жалобы Инспекции направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, оснований для которой у суда апелляционной инстанции не имеется, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта,  не допущено, в связи с чем, решение суда в обжалуемой части отмене, а апелляционная жалоба удовлетворению, не подлежат.

 Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции                                             

                                                                                                                                                                                                                    П О С Т А Н О В И Л:

Решение   арбитражного суда Кемеровской области от 04 марта 2010 года по делу №А27-5584/2009  в обжалуемой части  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                 Н.А.Усанина

Судьи                                                                                               И.И.Бородулина

                                                                                                                                  В.А.Журавлева