Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2010 по делу n 07АП-3773/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговой выгоды.

            Кроме того, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом арбитражного суда первой инстанции о том, что процедура назначения и проведения экспертизы инспекцией была соблюдена в полном объеме.

               2. Общество с ограниченной ответственностью «Фортуна», ИНН5406424810, адрес: 630091, город Новосибирск, проспект Красный №50.

            По результатам проведенной проверки по указанному контрагенту, заявителю доначислено 1540755 руб. налога на добавленную стоимость, 541730 руб. пени за его неуплату, а так же 408231 руб. штрафа по статье 122 Налогового Кодекса РФ.

            В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Импульс-Камень» в качестве документов, для подтверждения права на включение сумм налога на добавленную стоимость в состав налоговых вычетов, представило счета-фактуры по организации ООО «Фортуна» ИНН5406395486 по оказанию услуг (буровые работы) на сумму 10100506 руб., в том числе НДС в сумме 1540755 руб.

            В книге покупок Общество вычеты по НДС по финансово-хозяйственным взаимоотношениям (за буровые работы) с ООО «Фортуна» заявлены в 3-ем квартале 2008 года в сумме 1540755 руб.

            Согласно представленному акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами у ООО «Импульс-Камень» числилась кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2009 года перед ООО «Фортуна» в сумме 9312845 руб.

            Обществу было выставлено требование о предоставлении документов, которое исполнено частично.

            Как следует из материалов дела, договор подряда на выполнение взрывных работ Обществом заключен с ООО «Фортуна» 22.07.2008 года (л.д. 49-51, т. 4). В договоре не содержится информации об объемах и объектах выполняемых работ. Согласно договору подряда на выполнение взрывных работ от 22.07.2008 года, подрядчик ООО «Фортуна» обязуется выполнить в 2008 году буровые работы, срок окончания работ 31.12.2008г., количество выполняемых работ по факту, сдать результат выполненных работ Заказчику; заказчик ООО «Импульс-Камень» обязуется принять результат выполненных работ и оплатить его.

             В п.4 договора «стоимость работ и порядок расчетов» оговорено, что для расчета за производство буровых работ по настоящему договору Заказчиком принимается к оплате смета стоимости работ, согласованная сторонами.

Общество не представило первичных учетных документов на оказанные услуги (буровые работы), что делает невозможным определить ни объект, ни объем оказанных услуг, позволяющих сделать вывод об экономической обоснованности расходов, а, следовательно, и не представило доказательств фактически выполненных буровых работ.

В качестве доказательств по оказанным буровым работам Обществом представлены только счета-фактуры и акты (не содержащие необходимых реквизитов, позволяющих идентифицировать данные документы, как акты о приемке выполненных работ). Акты не содержат информации об объекте на котором проводились буровые работы, фактическом месте нахождения. Акты не подписаны заказчиком ООО «Импульс-Камень» (акт №00000027 от 01.08.2008г., №00000028 от 01.08.2008г., №00000033 от 29.08.2008г., №00000029 от 29.08.2008г., №00000044 от 26.09.2008г.).

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 95 НК РФ должностным лицом налогового органа, осуществляющим выездную налоговую проверку, вынесено постановление о назначении почерковедческой    экспертизы (постановление №1 от 17.09.2009г., л.д. 60-61, т.4) в отношении должностного лица ООО «Фортуна» - Буханова Д.Р.

Из заключения эксперта от 21 сентября 2009г. №36 следует, что подписи от имени Буханова Д.Р. в счетах-фактурах, актах, денежных чеках выполнены не самим Бухановым Д.Р., а другим лицом, (заключение эксперта, л.д. 72-76, т. 4). С заключением эксперта директор ООО «Импульс-Камень» Гайдуков В.К. ознакомлен (л.д. 76, т. 4).

ООО «Фортуна», ИНН5406424810 зарегистрировано в ИФНС России по Центральному району города Новосибирска - 18.01.2008г.

В ходе выездной налоговой проверки в налоговый орган по месту регистрации ООО «Фортуна» в ИФНС по Центральному району г. Новосибирска было направлено поручение об истребовании документов для подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Фортуна» с ООО «Импульс-Камень» за период с 01.01.2008 года по 31.12.2008 года (от 06.04.2009г. №11-07/001972).

Из представленных документов следует, что ООО «Фортуна» ИНН5406424810, КПП540601001 состоит на учете в инспекции по Центральному району города Новосибирска с 18.01.2008г. Юридический адрес предприятия: 630091, город. Новосибирск, проспект Красный, №50. На юридический адрес ООО «Фортуна» инспекцией направлено требование о представлении документов. Предоставить запрашиваемые документы (информацию) невозможно в           связи   с отсутствием организации по адресу: г. Новосибирск, Красный проспект №50 и неявкой руководителя в инспекцию.

Кроме того, из пояснений Буханова Д.Р. следует, что он отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фортуна» не имеет.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на расчетный счет ООО «Фортуна» не поступала, налоги в бюджет не перечислялись, денежные средства с расчетного счета на выплату заработной платы не выдавались, отсутствовали платежи за аренду нежилого помещения, электроэнергию, отопление, воду, канализацию, за услуги связи, охраны, услуги по аренде бурового оборудования.

Отсутствие этих расходов необходимых в обычной хозяйственной деятельности любого действующего предприятия свидетельствует о том, что организацией хозяйственная деятельность не велась. Следовательно, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что источник для возмещения НДС не сформирован.

Из заключения эксперта от 21 сентября 2009г. №36 (л.д. 72-76, т.4) следует, что подписи от имени Буханова Д.Р. в представленных на исследование денежных чеках, выполнял не сам Буханов Д.Р., а другое лицо.

На имя И.О. начальника департамента земельных и имущественных отношений 06.05.2009г. инспекцией направлен запрос о предоставлении в аренду помещений (площади), гаражей, складских и производственных помещений предприятию ООО «Фортуна» и о наличии возможности использовать указанные помещения (площадь) ООО «Фортуна» в субаренду (письмо от 06.05.2009г. №11-07/002606).

02.06.2009г. №005689 получен ответ, из которого следует: собственником здания по адресу: г. Новосибирск, Красный проспект №50 является департамент земельных и имущественных отношений.

В период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г. помещения в здании по указанному адресу в аренду, субаренду предприятию ООО «Фортуна» не сдавались. Сведениями, информацией о месте нахождения предприятии ООО «Фортуна» департамент не располагает.

ООО «Фортуна» исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа 26.03.2009 года, как фактически прекратившее деятельность на основании ст. 21.1 Закона РФ от 08.08.2001г. №129 ФЗ.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что заявителем не представлены первичные учетные документы на выполненные буровые работы, акты содержат не полную информацию (отсутствует полное наименование документа (формы), код формы, наименование (информация) об объекте на котором проводились буровые работы и его месте нахождении, номер и дата договора подряда на выполнение буровых работ, не указана сметная (договорная стоимость) в соответствии с договором подряда, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, личные подписи и их расшифровки, документы подписаны неустановленными лицами, либо не подписаны.             

Следовательно, пришел к правомерному выводу о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

3. ООО «ТаИр» ИНН5406395486, адрес: 630000, город Новосибирск, проспект Красный №86.

По результатам проведенной проверки по указанному контрагенту, заявителю доначислено 2041156 руб. налога на добавленную стоимость, 541730 руб. пени за его неуплату, а так же 408231 руб. штрафа по статье 122 Налогового Кодекса РФ.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Импульс-Камень» в качестве документов, для подтверждения права на включение сумм налога на добавленную стоимость в состав налоговых вычетов представило счета-фактуры по организации ООО «ТаИр» ИНН5406395486 по оказанию услуг (буровые работы) на сумму 13380911 руб., в том числе НДС составил 2041156 руб.

В книге покупок ООО «Импульс-Камень» вычеты по НДС по финансово-хозяйственным взаимоотношениям (за буровые работы) с ООО «ТаИр» заявлены в апреле, июле, августе, сентябре, октябре, ноябре, декабре 2007 года в сумме 2041156 руб.

Согласно договору подряда на выполнение взрывных работ №14 от 01.04.2007 года (заключенному за 1 месяц до образования ООО «ТаИр» - 03.05.2007), подрядчик ООО «ТаИр» обязуется выполнить в 2007 году буровые работы, срок окончания работ 31.07.2007г., количество выполняемых работ по факту; заказчик ООО «Импульс-Камень» обязуется принять качественно выполненные работы и оплатить их. В п.2 договора «права и обязанности сторон» оговорены обязанности: подрядчик ООО «ТаИр» обязано выполнять работы по настоящему договору в соответствии с утвержденным сторонами проектом на буровые работы в сроки, соответствующие графику работ и требований по качеству, предоставлять формы актов приемки выполненных работ; заказчик ООО «Импульс-Камень» обязано по окончании буровых работ производить приемку и подписание актов приемки выполненных работ в трехдневный срок после предоставления Подрядчиком форм актов приемки или подписания Акта отказа в приемке с указанием причины.

В п.3 договора «приемка работ» оговорено, что подсчет объемов буровых работ производится представителями сторон на основании маркшейдерской съемки и оформлении актов на скрытые работы. Акты на скрытые работы являются первичными документами, подтверждающими объем каждой типовой серии.

29.04.2009г. Обществу было выставлено требование о предоставлении документов, которое исполнено частично.

В качестве доказательств по оказанным буровым работам Обществом представлены договор, счета-фактуры и акты (не содержащие необходимых реквизитов, позволяющих идентифицировать данные документы, как акты о приемке выполненных работ).

Договор на оказание буровых работ заключен сроком до 31.12.2007 года, не содержит ни конкретного объема работ, ни сроков его исполнения. Акты не содержат информации об объекте, на котором проводились буровые работы, фактическом месте нахождения объекта, не подписаны заказчиком (ООО «Импульс-Камень»).

Из представленной Обществом информации (исх. №50 от 14.05.2009г., л.д. 97, т. 4) следует, таблицы параметров обуренного блока, ситуационный план местности в границах опасной зоны, календарный план работы, акты приемки выполненных работ, в том числе с указанием замера глубин каждой скважины, акты на скрытые работы (до начала зарядки скважин) не представлены в связи с тем, что подобная документация на предприятии не велась.

В представленных Обществом актах не содержится следующих обязательных реквизитов: полное наименование документа (формы), код формы, отсутствует наименование объекта на котором проводились работы, номер и дата договора подряда на выполнение буровых работ, не указаны отчетный период, сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Из показаний главного бухгалтера Денисовой В.А. следует, что за основу для подтверждения сумм налоговых вычетов из бюджета по НДС и включения в затраты сумм по налогу на прибыль в 2007-2008гг. по контрагентам ООО «Сибирь-Н», ООО «Витязь», ООО «ТаИр» и ООО «Фортуна», ООО «Импульс-Камень» в соответствии с Налоговым Кодексом РФ принимались должным образом оформленные счета-фактуры, включающие в себя все необходимые пункты, акты, товарные накладные.

Гайдуков В.К. (генеральный директор ООО «Импульс-Камень») поясняет, о том, что заключением договоров с поставщиками и заказчиками занимался он и в основном в конторе ООО «Импульс-Камень». Договоры с ООО «ТаИр» и ООО «Фортуна» на выполнение буровых работ заключались. Со стороны Общества договоры подписывались Генеральным директором - Гайдуковым В.К., а со стороны указанных предприятий – руководителями этих предприятий. Документы на объем выполненных работ поступали по факсу. В перечень документов с обязательным сроком хранения они не относятся и по истечении года уничтожались. Акты на уничтожение этих документов не составлялись. Оплату за буровые работы ООО «Импульс-Камень» осуществлял на расчетные счета, указанные в договорах.

По данным ЕГРЮЛ установлено, что ООО «ТаИр» ИНН5406395486 зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Центральному району города Новосибирск – 03.05.2007г. Руководитель, главный бухгалтер, учредитель предприятия – Романчук    Игорь Александрович (в одном лице).

В ходе выездной налоговой проверки в налоговый орган по месту регистрации ООО «ТаИр» в ИФНС России по Центральному району города Новосибирска было направлено поручение об истребовании документов у предприятия ООО «ТаИр» ИНН 5406395486 для подтверждения финансово-хозяйственных отношений с ООО «Импульс-Камень» за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г.

Из представленных документов следует, что юридический адрес ООО «ТаИр» ИНН 5406395486, 630005, г. Новосибирск, Красный проспект №86. Адрес регистрации является адресом «массовой регистрации», зарегистрировано – 190 организаций.

В базе данных ИФНС по Центральному району нет данных о наличии транспортных средств, имущества, числящихся за ООО «ТаИр». Сведения о среднемесячной численности работников на предприятии в ИФНС по Центральному району г. Новосибирска ООО «ТаИр» не представлены. Предоставить запрашиваемые документы (информацию) невозможно в связи с отсутствием организации по адресу: г. Новосибирск, Красный проспект № 86 и неявкой руководителя организации в инспекцию.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету следует: Обществом с расчетного счета денежные средства получались практически ежедневно, либо с небольшим интервалом времени, к примеру: 09, 10, 11, 12, 13, 16, 18, 20 июля 2007г., 26, 27, 28 сентября 2007г., 29, 30, 31 ноября 2007г. и т.д. Притом, что Романчук И.А. проживал в городе Новосибирске и в одном лице являлся руководителем, главным бухгалтером ООО «ТаИр», а так же руководителем других предприятий. Романчук И.А. в один и тот же день 09.07.2007г. получал наличные денежные средства в филиале Каменского ОСБ №176 г. Камень-на-Оби и зарегистрировал на свое имя предприятие ООО «ПрофИС» в г. Новосибирске.

Из выписок по движению денежных средств по расчетному счету ООО