Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2010 по делу n 07АП-3773/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

«ТаИр» установлено, что выручка от реализации сельскохозяйственной продукции не поступала, налоги в бюджет не перечислялись, денежные средства на выплату заработной платы не получались, отсутствуют платежи за аренду нежилого помещения, электроэнергию, отопление, воду, канализацию, за услуги связи, охраны, услуги по аренде бурового оборудования. Отсутствие этих расходов, необходимых в обычной хозяйственной деятельности свидетельствует о том, что организацией хозяйственная деятельность не велась. Следовательно, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что источник для возмещения НДС не сформирован.

Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что ООО «Импульс-Камень» не представлены первичные учетные документы на выполненные буровые работы, акты выполненных работ содержат не полную информацию (отсутствует полное наименование документа (формы), код формы, наименование (информация) об объекте на котором проводились буровые работы и его месте нахождении, номер и дата договора подряда на выполнение буровых работ, не указана сметная (договорная стоимость) в соответствии с договором подряда, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, личные подписи и их расшифровки, подписаны неустановленными лицами, либо не подписаны. Представленные счета-фактуры, содержат недостоверную информацию о поставщике: по указанному адресу поставщик не находился и не находится, счета-фактуры подписаны «неустановленными лицами».

Все перечисленные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

4. ООО «Сибирь-Н» ИНН5438105140, адрес: г. Новосибирск, пер. Архонский д.1.

По результатам проведенной проверки по указанному контрагенту, заявителю доначислено 246370 руб. налога на добавленную стоимость, 60843 руб. пени за его неуплату, а так же 49274 руб. штрафа по статье 122 Налогового Кодекса РФ.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Импульс-Камень» в качестве документов, для подтверждения права на включение сумм налога на добавленную стоимость в состав налоговых вычетов, представило счет-фактуру по организации ООО «Сибирь-Н» ИНН5438105140 №00000040 от 29.12.2006г. за аренду бурового оборудования, стоимость предъявленных услуг в сумме 2350088 руб., НДС в сумме 358488 руб. Адрес продавца: город Новосибирск, Архонский переулок, д.№1. Подпись и расшифровка подписи в счет фактуре значится     руководитель ООО «Сибирь-Н» - Клишин И.В.

В книге покупок Обществом заявлены вычеты по НДС по финансово-хозяйственным взаимоотношениям (за аренду буровой техники) с ООО «Сибирь - Н» в январе, феврале, апреле 2007 года в сумме 246370 руб., в том числе: в январе 2007 года по строке 10 в сумме 79322 руб. в феврале 2007 года по строке 24 в сумме 118000 руб. в апреле 2007 года по строке №15 в сумме 49048 руб.

Для исчисления налога на прибыль затраты по счету-фактуре от 29.12.2006г. №40 Обществом приняты в 2006 году, который не вошел в проверяемый период.

По данным общероссийской базы Единого Государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) установлено, что ООО «Сибирь-Н» ИНН5438105140 в базе ЕГРН отсутствует. За идентификационным номером (ИНН) 5438105140 значится предприятие ОАО «ККК» (открытое акционерное общество «Камнереченский каменный карьер» ИНН5438105140, юридический адрес предприятия: 630039, город Новосибирск, улица Воинская, №63. Дата регистрации предприятия: 27.12.1994г. Генеральный директор ОАО «ККК»- Батура Виталий Юрьевич. Регистрационное дело находится в ИФНС по Октябрьскому району города Новосибирска).

Согласно данным базы ЕГРЮЛ предприятие с названием ООО «Сибирь-Н» с идентификационным номером ИНН 5404196478 состоит на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска с 22.07.2002г., руководитель Клишин И.В., который так же является руководителем и единственным учредителем предприятия ООО «ГТК Сибирь» (создано 01.11.2006г.), и учредителем в ООО «Импульс-Камень» (50 %). С 01.11.2006г. регистрационное дело передано в ИФНС по Дзержинскому району города Новосибирска, с 19.12.2006г. - в ИФНС №5 по Республике Алтай по адресу: 649006, г. Горно-Алтайск, улица Комсомольская №9 и 06.09.2007г. - ликвидировано.

Из материалов дела следует, что ООО «Сибирь-Н» ИНН5404196478 ликвидировано по решению учредителей с 06.09.2007г. Предприятие находилось на общей системе налогообложения, последняя налоговая отчетность по НДС представлена за четвертый квартал 2006 г., ликвидационный баланс, налоговая и бухгалтерская отчетность представлена по состоянию на 01.06.2007г. с нулевыми показателями, сведений о наличии транспортных средств нет.

07.05.2009г. №Д13/09 от ЗАО «Оптовый рынок Сибири» ИНН5404122300 инспекцией на запрос от 06.05.2009г. №11-07/002609 получен ответ в отношении ООО «Сибирь-Н» на предмет сдачи в аренду помещений (площадей) под офисы, гаражи, производственные и складские помещения в период с 01.12.2006г. по 31.12.2008г. в котором, сообщается, что ЗАО «Оптовый рынок Сибири» является собственником здания по адресу: 630052, город Новосибирск, переулок Архонский, д. №1. В период с 01.12.2006г. по 31.12.2008г. помещения в здании по указанному адресу в аренду, субаренду предприятию ООО «Сибирь-Н» не сдавались.

Согласно, представленному в ходе проверки акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами у ООО «Импульс-Камень» числится кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2007 года перед ООО «Сибирь-Н» в сумме 3035941 руб., на 01.01.2008 года в сумме 480709 руб. которая была перечислена 04.09.2008 года на расчетный счет ООО «Фортуна», т.е. через год после ликвидации организации.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что  для подтверждения вычетов ООО «Импульс-Камень» представило счет-фактуру, содержащую недостоверную информацию о поставщике: указанный ИНН 5438105140 принадлежит другой организации, по указанному адресу поставщик не находился и не находится. Из выписок по движению денежных средств по расчетному счету контрагента ООО «Фортуна», следует, что оплаченные по договору Обществом денежные суммы перемещаются между постоянными участниками схем ухода от налогообложения и обналичиваются физическими лицами (между ООО «Импульс-Камень» - ООО «Сибирь-Н» - ООО «Фортуна»). Кроме того, представленная счет-фактура (№40 от 29.12.2006г.) относится к другому налоговому периоду (декабрь 2006 г.).

5. Налог на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ, объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (ст. 247 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела, ООО «Импульс-Камень» в соответствии со ст. 271 НК РФ избран порядок признания до ходов по методу начисления.

В соответствии с п.1 ст. 248, п.1, 2 ст. 249 НК РФ к доходам от реализации товаров работ, услуг) и имущественных прав относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения в соответствии со статьей 271 или 273 НК РФ.

Как пояснили представители налогового органа, в нарушение п.1 ст.248, 271, п.1, 2 ст. 249 НК РФ Общество в 2007-2008гг. не включило в налогооблагаемую базу выручку за буровые работы, оказанные в адрес предприятий:

-ООО «Скала» ИНН5407005072 (в 2007 году),

-ООО «Тогучинский диабазовый карьер» ИНН544217091177 (в 2008 году)

- ООО «Инвестгупп-Искитим» ИНН544000538 (в 2008 году).

Представители налогового органа также указали, что в июне 2007 г. в выручку включена сумма 613732 руб., однако эта выручка получена Обществом на основании счета-фактуры № 21 от 29.06.2007 г., а не на основании счета-фактуры № 1 от 19.01.2007г.

В результате ООО «Импульс-Камень» не включило в облагаемый оборот выручку за оказанные (выполненные) взрывные работы и  удорожание материалов  по выше указанным счетам-фактурам в сумме 4213415 руб. и не исчислило в бюджет налог на прибыль в сумме 1011219 руб., в том числе за: -2007 год облагаемый оборот в сумме 972450 руб., налог на прибыль в сумме 233388 руб., -2008 год облагаемый оборот в сумме 3240965 руб., налог на прибыль » сумме 777831 руб.

            В ходе проверки правильности формирования затрат ООО «Импульс-Камень», при исчислении налога на прибыль было установлено следующее.

По данным бухгалтерского и налогового учета Обществом были списаны на затраты производства услуги за обслуживание электрооборудования, за приобретение запасных частей, по оказанным услугам – буровым работам за: 2007 год на сумму 12538607 руб., 2008 год на сумму 8559751 руб.

Основанием для доначисления налога послужило то обстоятельство, что инспекция сочла документы, представленные налогоплательщиком в качестве подтверждающих его расходы для целей уменьшения налоговой базы не отвечающим критериям достоверности, поскольку все сделки были совершены с несуществующими, либо недействующими контрагентами, документы от имени контрагентов подписаны неустановленными лицами.

Как было установлено в ходе судебного разбирательства, в связи с необоснованным отнесением на расходы затрат по ряду из контрагентов заявителя, ему был доначислен налог на прибыль в следующих размерах:

- по контрагенту ООО «Витязь», было доначислено 287725 руб. налога на прибыль, 38080 руб. пени за его неуплату, а так же 57545 руб. штрафа по статье 122 Налогового Кодекса РФ;

-   по контрагенту ООО «Фортуна», было доначислено 2054340 руб. налога на прибыль, 271181 руб. пени за его неуплату, а так же 410868 руб. штрафа по статье 122 Налогового Кодекса РФ;

-  по контрагенту ООО «ТаИр», было доначислено 2721541 руб. налога на прибыль, 360143 руб. пени за его неуплату, а так же 544308 руб. штрафа по статье 122 Налогового Кодекса РФ.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судом установлено, что счета-фактуры, товарные накладные, договоры поставки и подряда и акты приема выполненных работ, содержат недостоверные сведения и потому не могут быть приняты в качестве надлежащих документов, подтверждающих произведенные обществом расходы при исчислении налога на прибыль, а также подтверждающих правомерность вычета по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, при отсутствии у налогоплательщика надлежащим образом оформленных первичных бухгалтерских документов и отсутствии доказательств реальности хозяйственных операций с контрагентами суд считает, что отсутствуют основания для принятия на расходы для исчислении налога на прибыль затрат по сделкам Общества с этими контрагентами.

Решение арбитражного суда первой инстанции не оспаривается в части привлечения к налоговой ответственности по ст. ст. 120, 126 НК РФ.

Поскольку Обществом документально не опровергнуты выводы суда, а доводы, изложенные в апелляционной жалобе, фактически направлены на переоценку выводов суда относительно обстоятельств по данному делу, в силу статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда апелляционной инстанции отсутствуют полномочия для переоценки обстоятельств спора, правильно установленных судом.

При изложенных обстоятельствах, принятое Арбитражным судом  Алтайского края  решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей  270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268, п.1 ст. 269, ст. 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, апелляционный суд

  П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 05.03.2010г. по делу №А03-16344/2009 - оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

            Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий                                                                      Солодилов А. В.

Судьи                                                                                                    Жданова Л. И.

Кулеш Т. А.