Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2010 по делу n 07АП-4431/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                             Дело № 07АП-4431/10

18 июня 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 18 июня 2010г. 

Седьмой Арбитражный апелляционный суд  в составе:

Председательствующего Солодилова А. В.,

Судей                                            Ждановой Л. И.,

Кулеш Т. А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Ждановой Л. И.

при участии:

от заявителя: Немчин М.С. по доверенности № 03 от 11.01.2010 г.

от ответчика: Чупин И.Г. по доверенности от 03.12.2009 г., Баранова В.П. по доверенности от 10.06.2010 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 22.03.2010 года по делу № А27-233/2010 (судья Марченкова С.Н.)

по заявлению Общества с ограниченной ответст­венностью «Страховая компания «Коместра», г. Кемерово

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово о признании недействительным решения № 203 от 30.09.2009 г. в части

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Страховая компания «Коместра» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Ин­спекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее – налоговый орган, инспекция) о признании не­действительным решения от 30.09.2009 г. № 203 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учётом изменений, внесённых решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области № 930 от 10.12.2009 г.) в части начисления налога на прибыль организаций за 2006 г. в сумме 156222 руб. 84 коп., за 2007 г. в сумме 962677 руб.; начисления соответствующих сумм пени по налогу на прибыль организаций; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 223779 руб. 77 коп.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 22.03.2010 года требования Общества удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой считает решение незаконным и необоснованным, противоречащим материальным нормам права и фактическим обстоятельствам дела, просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 22.03.2010 г. отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что в расчете оспариваемых сумм налогоплательщиком, которые принял суд, допущена ошибка, суд неправильно определил момент выплат в целях налогообложения страховых выплат по договорам добровольного медицинского страхования и обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Так, по мнению инспекции, именно с момента составления страховщиком акта о страховом случае у последнего возникает обязательство по выплате застрахованному страхового возмещения, а, следовательно, как утверждает податель жалобы, для признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде страховой выплаты в случае наступления страхового случая – дорожно-транспортного происшествия является дата составления обществом акта о страховом случае.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, указанные в ней доводы в судебном заседании поддержало, доводы налогового органа со ссылками на нормативно-правовые акты опровергает, настаивает на оставлении решения арбитражного суда в силе.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 22.03.2010 г. не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Ин­спекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово составлен акт проверки от 04.09.2009 г. № 216 и принято решение от 30.09.2009 г. № 203 «О привлечении к от­ветственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу с огра­ниченной ответственностью «Страховая компания «Коместра» предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 1434696 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в 422264 руб.

Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, преду­смотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 20 % от не­уплаченных сумм налога на прибыль в сумме 286939 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы но Кемеровской № 930 от 10.12.2009 г. решение Инспекции ФНС России по г. Кемерово отменено в части доначисления   налога  на  прибыль  в  размере 100610 руб., соответствующей суммы пени в размере 994 руб., а также суммы штрафа но п.1 ст. 122 НК РФ в размере 20122 руб.

Не согласившись с законностью и обоснованностью решения,   общество обрати­лось в арбитражный суд.

Принимая решение по делу арбитражный суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Решением налогового органа установлено, что организация необоснованно включила в расходы за 2006, 2007 г.г. суммы страховых выплат но наступившим страховым случаям или в свя­зи с досрочным расторжением договоров страхования наземного транспорта, имущест­ва, страховые выплаты по наступившим страховым случаям по договорам медицин­ского страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обос­нованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) на­логоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально под­твержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформ­ленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затра­ты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового Кодекса Российской Федера­ции, расходы, принимаемые для целей налогообложения налога на прибыль при ме­тоде начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которо­му они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 на­стоящего Кодекса.. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кото­ром эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Согласно статье 294 Налогового кодекса Российской Федерации, к расходам стра­ховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 Налогового кодекса РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятель­ности, предусмотренные настоящей статьей.

К расходам страховых организаций относятся суммы отчислений в страховые ре­зервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвер­жденном Министерством финансов Российской Федерации согласно пп. 1 и. 2 ст. 294 Налогового кодекса РФ, суммы страховой выплаты согласно пп. 2 п. 1 ст. 294 Налого­вого кодекса РФ.

Согласно пункту 3 статьи 10 Закона РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее по тексту Закон № 4015-1) страховой выплатой является денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застра­хованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организа­ций установлены ст. 330 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 330 Налогового кодекса РФ страховые выплаты по договору, под­лежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в со­став расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страхова­нии ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования.

Таким образом, страховые выплаты включаются в расходы страховой организа­ции не на дату наступления страхового случая, а на дату возникновения у налогопла­тельщика обязательства по выплате страхового возмещения, которая определяется в соответствии с условиями договора (на дату, на которую страховая медицинская орга­низация должна понести затраты на оказание медицинской помощи при возникнове­нии страхового случая по условиям договора).

В соответствии со ст. 3 Закона РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском стра­ховании граждан в Российской Федерации» (далее по тексту - Закон) объектом добро­вольного медицинского страхования (далее по тексту - ДМС) является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхово­го случая.

Страховые выплаты по договорам ДМС производятся в виде оплаты страховыми медицинскими организациями медицинским учреждениям стоимости услуг по лечению застрахованных лиц.

В соответствии с разделом 2 Положения о системе вневедомственного контроля качества медицинской помощи в РФ, утвержденного Приказом Минздрава РФ «О со­вершенствовании контроля качества медицинской помощи населению РФ» № 363/77 от 24.10.1996 г., страховая медицинская организация посредством штатных экспертов, а также путем привлечения внештатных экспертов на договорной основе проверяет объ­емы и сроки оказания медицинских услуг, определяет соответствие выставленных к оплате счетов, за оказанные медицинские услуги,  их истинному объему и качеству.

ООО «СК «Коместра» в проверяемом периоде для осуществления контроля за объемами и качеством оказания медицинских услуг застрахованному контингенту со­держало в своем штате экспертов, которые при осуществлении добровольного меди­цинского страхования проверяли объем, качество и стоимость услуг, оказываемых ме­дицинскими учреждениями застрахованному контингенту, в соответствии с установ­ленным в обществе порядком.

Согласно Положению о порядке признания страховых выплат по договорам страхования в ООО «Страховая компания Коместра», утвержденного генеральным дирек­тором 15.09.2004 г. по результатам экспертизы поступивших заявлений страхователей и реестров лечебно-профилактических учреждений (далее - ЛПУ) заинтересованными службами страховой компании составляется служебная записка за подписью руководи­теля соответствующего подразделения на имя руководителя Страховой компании (пункт 2.4.).

Служебная записка с приложением проектов страхового акта и распоряжения на вы­плату (по имущественному страхованию) или реестра оказанных медицинских услуг ЛПУ с проектом распоряжения на выплату (по добровольному медицинскому страхова­нию) передается руководителю Страховой компании (пункт 2.5.).

На основании представленных документов руководитель Страховой компании подписывает распоряжение на выплату страховою возмещения (пункт 2.6.). Подписанные руководителем документы являются основанием для бухгалтерии Страховой организации для производства выплаты страхового возмещения (пункт 2.7.).

В соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения ООО «Страхо­вая компания Коместра» основаниями для возникновения обязательства страховщика по осуществлению страховой выплаты, по договорам добровольного медицинского страхования является распоряжение страховщика.

В связи с изложенным, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что выставленные лечебно-профилактическими учреждениями реестры пролеченных больных сами по себе не являются достаточным документальным подтверждением факта насту­пления страхового случая по договору ДМС и размера страховой выплаты.

Довод налогового органа о том, что моментом возникновения обязательств по договорам ДМС является предъявление медицинскими учреждениями ООО «СК «Коме­стра» реестров выполненных услуг, а также счетов-фактур на оплату предоставленных услуг, в связи с чем налогоплательщик неправомерно использовал в качестве докумен­та налогового учета распоряжение страховщика на оплату, обоснованно признан судом неправомер­ным.

Учетной политикой ООО «СК Коместра» документом, подтверждающим возникновение обязательства страховщика по осуществлению страховой выплаты, по договорам страхования имущества является страховой акт, подписываемый страхов­щиком.

По позициям № 1,3, 5,7,8, 10, 13, 14. 15, 17. 18, 19, 20 (счет-фактура № 383), 22. 24, 25, 26, 27 (счет-фактура № 410) таблицы на стр. 5-7 Решения страховые акты и распоряжения на выплату были составлены в январе 2006 г., по позициям № 1, 4, 6. 8 таблицы на стр. 8-9 Решения, по позициям № 1.2. 3, 4, 5. 7. 9, 10, 11. 12 (кроме счета-фактуры №315) таблицы на стр. 9-10 Решения страховые акты и распоряжения на выплату были составлены в январе 2007 г., следовательно, страховые выплаты для це­лей налогообложения подлежали учету, и обоснованно учтены налогоплательщиком, соответственно, в 2006 и 2007 г.г.

В описательной части Решения Управления ФНС России по Кемеровской облас­ти от 10.12.2009 № 930 указано, страховая выплата, произведенная по заявлению Даниленко Л.В. в сумме 191339 руб. (позиция 4 таблицы 8-9 Решения), выплаченная по акту, утвержденному 26.01.2007 г., подлежит признанию в составе расходов, умень­шающих сумму доходов ООО «СК «Коместра» в 2007 г., а не в 2006 г., как установлено в оспариваемом решение налогового органа.

По позициям № 1, 4, 5, 6, 7, 10, 11, 12, 13, 15 таблицы на стр. 4-5 Решения, по по­зициям № 2, 4, 5, 6, 9, 12, 16, 20 (счета-фактуры №353, 322), 21, 23, 27 (счет-фактура №363) таблицы на стр. 5-7 Решения страховые акты и распоряжения на выплату были составлены в 2005 г., по позициями № 2, 3. 5. 7. 9. 10, 11, 12 таблицы на стр. 8-9 Реше­ния и по позициям № 6, 8, 12 (счета-фактуры №315), 13 таблицы на стр. 9-1 0 Решения страховые акты и распоряжения на выплату были составлены в 2006 г.

По указанным выше страховым случаям налогоплательщиком был сформирован Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (далее - РЗУ), соответственно, в 2005 и в 2006 г.г.