Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2010 по делу n  07АП-7596/09(3). Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

Подпунктом 4 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ расходы на горно-подготовительные работы (ГПР) при добыче полезных ископаемых приравниваются к материальным расходам.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Статьей 318 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения суммы расходов на производство и реализацию для налогоплательщиков, избравших для учета доходов и расходов метод начисления.

При этом, законодатель установил, что для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии с п.п. 1 и 4 п. 1 ст. 254 настоящего Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового периода).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Согласно п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом.

Датой осуществления материальных расходов, согласно п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ признается: дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Как правомерно отмечено судом первой инстанции, в рассматриваемом случае имеет место списание расходов без указания на какую-либо конкретную сделку, условия которой можно было бы проанализировать во взаимосвязи между доходами и расходами.

С 01.01.2007 года учетной политикой Общества предусмотрено для целей налогового учета признание расходов по горно-подготовительным работам при добыче полезных ископаемых косвенными расходами, и соответственно признаются расходами текущего отчетного (налогового) периода.

Поскольку в силу прямого указания закона, а именно п.п. 4 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий отнесены к материальным расходам, а также в силу отсутствия их наименования в составе прямых расходов, налогоплательщиком правомерно указанные расходы отнесены в учетной политике для целей налогового учета на 2007 год к косвенным расходам.

При этом, даты признания отдельных элементов затрат на горно-­подготовительные и вскрышные работы установлены в соответствии с п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ.

Более того, Налоговый кодекс РФ не связывает дату осуществления вышеуказанных расходов с датой ввода в эксплуатацию какого-либо объекта. При таких обстоятельствах доводы налогового органа о том, что расходы на горно-подготовительные работы должны быть отнесены Обществом к периоду ввода и отработки соответствующей лавы, несостоятельны и противоречат положениям действующего законодательства.

В нарушении ст. 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ налоговым органом не представлено в материалы дела доказательства, подтверждающие наличие противоречий учетной политики Общества для целей налогового учета на 2007 год нормам Налогового кодекса РФ в отношении признания затрат на горно-подготовительные работы.

Кроме того, фактические действия налогоплательщика по отнесению расходов по горно-подготовительным работам за 2007 год к текущему налоговому периоду совершены последним в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, а в том числе,  п.2 ст. 318 и аб.1 п.1 ст. 272 НК РФ  (расходы Общества на проведение ГПР  признавались для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически произведены).

Исходя из вышеизложенного, судом первой инстанции правомерно не приняты во внимание доводы налогового органа о признании расходов на горно-подготовительные работы в текущем отчетном периоде в нарушение норм ст. 313, 318, 272 Налогового кодекса РФ  как не основанном на нормах закона.

Ссылка налогового органа на счета бухгалтерского учета является необоснованной, поскольку учетная политика для целей налогообложения формируется исходя из требований Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ учетной политикой для целей налогообложения признается выбранная налогоплательщиком совокупность только допустимых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

  Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

   Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

   В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Указанное свидетельствует о том, что бухгалтерский учет отличается от налогового учета.

В связи с чем, является обоснованным вывод суда первой инстанции о неправомерности ссылки налогового органа на счета бухгалтерского учета, поскольку для целей налогообложения применяется налоговый учет в соответствии с положениями НК РФ

Учетная политика Общества для целей налогового учета ОАО  «Шахта-Комсомолец» 2007 г.г. полностью соответствует Налоговому кодексу РФ, при этом, понятие «расход, будущих периодов для целей налогового учета», как было отмечено выше,  НК РФ не содержит.

Все иные доводы апелляционной жалобы налогового органа о правомерности списания расходов на горно-подготовительные работы, накопленных на 01.01.2007 год, не могут быть приняты во внимание как не имеющие правового значения, поскольку предметом настоящего спора является порядок признания расходов на горно-подготовительные работы, произведенных в 2007 году.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение налогового органа № 162 от 26.12.2008 года в части уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2007 год в связи с непринятием в состав расходов при исчислении налога на прибыль расходов на горно-подготовительные работы, понесенные в 2007 году.

 Ссылка Инспекции на нарушение арбитражным судом положений п.2 ст. 289 АПК РФ апелляционным судом не принимается, так как судом первой инстанции выполнены все указания суда кассационной инстанции, изложенные в постановлении от 15.01.2010 года.

Доводы апелляционной жалобы налогового органа в части нарушения судом первой инстанции ч. 3 ст. 179 Арбитражного процессуального кодекса РФ являются несостоятельными в силу следующего.

24.03.2010 года арбитражным судом оглашена резолютивная часть решения по делу №А27-6748/2009 (новое рассмотрение), согласно которому признано недействительным, как несоответствующее нормам Налогового кодекса РФ, решение Инспекции № 162 от 26.12.2008 года «о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2007 год, доначисления и предложения уплатить налог на прибыль за 2007 год, а также соответствующие суммы пени и штрафа, в связи с непринятием в состав расходов при исчислении налога на прибыль расходов на горно-подготовительные работы, понесенные в 2007 году.

Установив факт описки при изготовлении резолютивной части решения, суд первой инстанции в соответствии со ст. 179 Арбитражного процессуального кодекса РФ по своей инициативе исправил допущенную описку, указав правильную редакцию резолютивной части: «в части уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2007 год в связи с непринятием в состав расходов при исчислении налога на прибыль расходов на горно-подготовительные работы, понесенные в 2007 году».

Проанализировав мотивировочную часть обжалуемого решение и  определение суда первой инстанции от 24.03.2010 года об исправлении описки, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что судом первой инстанции содержание обжалуемого судебного акта не изменено. Поскольку доказательств обратного Инспекцией в материалы дела представлено не было, основания для удовлетворения требований апелляционной жалобы в указанной части отсутствуют.

Учитывая изложенное, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, доводы сторон были всесторонне и полно исследованы арбитражным судом, и им была дана в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ надлежащая правовая оценка; выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки апелляционная инстанция не имеет; нарушений норм материального и процессуального права не установлено; оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ для отмены решения, а также для принятия доводов апелляционной жалобы, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25 марта 2010 года по делу № А27-6748/2009 (новое рассмотрение) оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:                                                                          Жданова Л. И.

          Судьи:                                                                                                        Музыкантова М. Х.

                                                                                                                              Солодилов А. В.