Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2010 по делу n 07АП-5188/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

№10 по Новосибирской области от 31.12.2008 №09-09/14242@, установлено, что ООО «Инфосталь» ИНН 5418004005 не состояло и не состоит на учете в налоговой инспекции (л.д. 13, т.3).

Кроме того, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что в базе данных ЕГРЮЛ имеются данные на организацию ООО «Инфосталь» ИНН 7446025132/КПП 744601001, находящуюся по адресу 455044, Россия, Челябинская область, г. Магнитогорск, пр. Ленина, 90, 136. Исходя из полученной информации было направлено поручение об истребовании документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС по Правобережному району г. Магнитогорска Челябинской области. Согласно полученным ответам от 26.12.2008 исх. №12.1-15/310с @, от 06.02.2009 исх.№12.1 43/001515., ООО «Инфосталь» ИНН 7446025132/КПП 744601001 состоит на учете в инспекции г. Магнитогорска, юридический адрес: г. Магнитогорск, пр.-кт Ленина, 90. Организация отчитывается по упрощенной системе налогообложения и за период с 01.01.2005г по 31.12.2007г. не являлось плательщиком НДС, счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупателям не выставлялись, взаимоотношений с ФГУП БПО «Сибприбормаш» за период 2005-2007 гг. не осуществляло (л.д. 20, т.3).

В подтверждение оплаты за выполненные работы ООО «Инфосталь» ФГУП БПО «Сибприбормаш» представлены векселя, встречные поставки продукции (путем взаимных расчетов, без составления актов взаимозачетов). Передача векселей, отгрузка продукции (материалов) в счет оплаты производилась по доверенностям на гражданина Мясоедова Александра Викторовича. По результатам проведения оперативно-розыскных мероприятий сотрудником отдела по налоговым преступлениям по Бийской зоне ОРЧ по линии НП при ГУВД по Алтайскому краю, установить местонахождение для опроса гражданина Мясоедова А.В. (паспорт - серия 5001 № 099577, выдан Октябрьским ОВД г. Новосибирска) не представляется возможным, так как он не значится в базах данных ГУВД. В рамках проведения дополнительных мероприятий инспекцией сделан запрос в отдел УФМС России по Новосибирской области в Октябрьском районе г. Новосибирска (от 01.06.2009 исх. 11-12/09617. Получен ответ (от 11.06.2009 исх. 23/4114 о том, что паспорта с указанными в запросе реквизитами Мясоедову А.В. не выдавались (л.д. 93, т.2).

ООО «Оптим Н» ИНН-5406279329, руководитель - Кузнецов СМ., гл. бухгалтер -Ларионова С, адрес г. Новосибирск, улица Ташкентская, 12.

В ходе мероприятий налогового контроля, направленных на подтверждение (опровержение) фактов выполненных работ ООО «Оптим-Н», инспекцией установлено, что в базе данных ЕГРЮЛ отсутствуют сведения об организации, имеющей ИНН 5406279329 Поручения об истребовании документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ было направлено в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска (исходя их структуры ИНН - 5406). Согласно полученному ответу из ИФНС по Центральному району города Новосибирска от 15.01.2009 исх. №ИР-17-15/00357 дсп @ установлено, что данными  на организацию с ИНН 5406279329 инспекция не располагает (л.д. 42, т. 3).

В рамках проведения дополнительных мероприятий инспекцией сделан запрос в отдел УФМС России по Новосибирской области в Октябрьском районе г. Новосибирска (от 01.06.2009 исх. 11-12/09617. Получен ответ (от 11.06.2009 исх. 23/4114 о том, что паспорта с указанными в запросе реквизитами Кузнецову С.М. не выдавались (л.д. 93, т.2).

По результатам проведения оперативно-розыскных мероприятий сотрудником отдела по налоговым преступлениям по Бийской зоне ОРЧ по линии НП при ГУВД по Алтайскому краю, установить местонахождение для опроса гражданина Кузнецова СМ. (паспорт - серия 5001 № 089864, выдан Октябрьским ОВД г. Новосибирска) не представляется возможным, так как он не значится в базах данных ГУВД.

ООО «Каскад» ИНН 2226021045, в некоторых счетах-фактурах ИНН 2226021043, фамилии руководителя и главного бухгалтера организации в счетах-фактурах не расшифрованы, адрес г. Бийск, улица Парковая, 113.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией проверено наличие в базе ЕГРЮЛ организации ООО «Каскад» с ИНН 226021043 и организации ООО «Каскад» с ИНН 226021045. Организация ООО «Каскад» с ИНН 226021043 не зарегистрирована. С ИНН 2226021045 зарегистрировано ООО «Штам», юридический адрес данной организации 659300, Алтайский край, г. Бийск, ул. Мухачева, 109, 21. Руководитель и главный бухгалтер -М.И. Штабель. ООО «Штам» не сдавало налоговую и бухгалтерскую отчетность более 4 лет, и было снято с налогового учета 18.04.2007 на основании п.2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

На запрос МРИФНС № 1 по АК в Главное управление Федеральной регистрационной службы по Алтайскому краю о владельцах имущества, находящегося по адресу г. Бийск, ул. Парковая, 113, получен ответ о том, что в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество сделки на данный объект зарегистрированы не были.

В ходе дополнительных мероприятий проведен осмотр территории по почтовому адресу г. Бийск. ул. Парковая, 113 от 22.06.2009 № ОС-176-11/Д1 (протокол осмотра, л.д. 76-79, т. 2). Из материалов осмотра следует, что строения с указанным адресом не существует. Есть дом с адресом ул. Парковая № 111, следующий по этому порядку пятиэтажный дом с адресом ул. Ударная № 88/2.

По данному факту проведен допрос свидетелей, соседей, проживающих в соседних домах. По адресу ул. Парковая № 111 с 2005 года проживает Боровикова Татьяна Викторовна, из показаний которой следует, что когда она заселялась, дома по адресу ул. Парковая № 113 не было (протокол допроса, л.д. 80-83, т. 2).

По адресу ул. Парковая № 103 с 2005 года проживает Полякова Екатерина Владимировна, из показаний которой следует, что она слышала от своих родственников, проживающих ранее в этом доме, что был пожар и дом сгорел (дом по какому именно адресу и в каком году точно сказать не может) (протокол допроса, л.д. 84-87, т. 2).

Исходя из изложенных обстоятельств, апелляционная коллегия соглашается с выводами арбитражного суда первой инстанции по данному эпизоду и считает правомерным решение налогового органа в указанной части.

2.Налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, к которым относится, в том числе и вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий (п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Налоговая база по ЕСН для налогоплательщиков, в соответствии с п.1 ст.237 НК РФ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Пунктом 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 года определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов с выплат физическим лицам, являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового Кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, в 2007 году предприятием выплачено по договору подряда Кузнецову С.М. 1025000 рублей за выполненные работы по договору подряда от 12.05.2006 № 20/13 на устройство шатровой кровли зданий цеха № 802. Кроме того, в 2007 году предприятием выплачено по договору подряда за выполненные работы представителю ООО «Каскад» Оразниязову Е.К. 720000 рублей.

При исследовании копий расходных накладных о выплате денежных средств Кузнецову Сергею Михайловичу судом установлено, что в графе «Основание выплаты» значится: «Согласно договору 20/13 от 12.03.2006». В графе «Приложение» имеется ссылка на номер и дату доверенности (л.д. 81-99, т. 8). Договор № 20/13 от 12.03.2006, не смотря на его дефекты, подписывался ФГУП «БПО «Сибприбормаш» и ООО «ОптимН». Таким образом, Кузнецов Сергей Михайлович, получая денежные средства от ФГУП «БПО «Сибприбормаш» действовал не как получатель вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Кроме того, как утверждают сами представители налогового органа, физического лица Кузнецов Сергей Михайлович не существует, а при таких обстоятельствах, т.е. при отсутствии налогоплательщика, не          может существовать            и налогового агента перечисляющего за него налог на доходы физических лиц в бюджет, и соответственно плательщика ЕСН и взносов на ОПС на указанное физическое лицо.

При исследовании копий расходных накладных о выплате денежных средств Оразниязову Евгению Карлиевичу судом установлено, что получая деньги в кассе предприятия Оразниязов Е.К. так же действовал от имени юридического лица, а именно от ООО «Каскад плюс» ИНН 2204019317 (договор подряда № 8/13 от 10.03.2005, л.д. 100-101, т. 8), зарегистрированного в установленном законом порядке и расположенного по адресу: 659315, Алтайский край, г. Бийск, ул. Социалистическая, 106-14, о котором имеются сведения в ЕГРЮЛ, а не от ООО «Каскад» (ИНН 2226021045 или 2226021043).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о  необоснованности доначисления единого социального налога, а так же пени по налогу на доходы физических лиц и привлечению к налоговой ответственности за неуплату указанных налогов.

3. Земельный налог.

По результатам налоговой проверки, налогоплательщику за 2005-2007 годы доначислено 4 342 974 руб. земельного налога и пени в соответствующем размере, а так же он привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ за несвоевременную уплату налога. Как следует из материалов дела и пояснений представителя инспекции, основанием для доначисления налога послужило то, что предприятие в проверяемый период не производило начисление и уплату земельного налога за ряд земельных  участков, находящихся в его бессрочном пользовании.

В ходе судебного заседания установлено, что при определении налоговой базы по земельному налогу, за основу инспекцией были приняты сведения, представленные Территориальным отделом №15 г. Бийска Управления Роснедвижимости по Алтайскому краю от 12.11.2008 №836.

В соответствии с положениями статьи 387 Налогового кодекса РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

В силу ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).

Согласно ст.ст. 390, 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Инспекция установила, что налогоплательщик пользуется пятью земельными участками, однако согласно представленным декларациям по земельному налогу, отражен расчет налога на участок с кадастровым номером 22:65:013002:45 и расчет налога на участок с кадастровым номером 22:65:12901, а другие участки в расчете налога не участвовали. Не согласившись с утверждением заявителя, налоговый орган доначислил налог, исходя из информации, представленной Территориальным отделом №15 г. Бийска Управления Роснедвижимости по Алтайскому краю, т.е. полагая, что в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) заявителя находится пять земельных участков.

Представители налогового органа указали, что поскольку на день принятия оспариваемого решения документы, подтверждающие освобождение от уплаты земельного налога на участки КН-22:65:0:42, КН-22: :65:012501:14, КН - 22:65:013002:45, КН 22:65:011805:278, КН - 22:65:011805:279 и уплату арендной платы за эти участки, налогоплателыциком не представлены, то он обязан уплатить доначисленный налог.

Из ответа Бийского отдела Управления Федеральной службы Государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю от 10.02.2010 г. (л.д. 58-66, т.10) и из ответа Бийского отдела обеспечения ведения кадастра объектов недвижимости от 29.03.2010 г., следует, что ФГУП «БПО «Сибприбормаш» принадлежит на праве постоянного (бессрочного) пользования единственный земельный участок с кадастровым номером 22:65:0:0042, площадью 399701 кв.м., расположенный по адресу: Алтайский  край, г. Бийск, западнее с. Одинцовка. Правообладателем участка является Российская Федерация, основание возникновения права - Государственный акт на право пользования землей серия А-I № 403917 от 06.12.1990 г. (л.д. 61-66, т. 10).

Аналогичная