Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2010 по делу n  07АП-6867/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                              Дело №  07АП-6867/10

“16” августа 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена  09 августа 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  16 августа 2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  В.А. Журавлевой,

судей:  Л.А. Колупаевой, С.В. Кривошеиной

при ведении протокола судебного заседания  судьей Журавлевой В.А.

при участии в заседании: без участия

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Алтайскому краю

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 07.06.2010г. по делу № А03-16391/2009

по заявлению индивидуального предпринимателя Загайнова Олега Геннадьевича

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Алтайскому краю

о признании недействительным в части решения № 2-525 от 25.11.2009г.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Загайнов О.Г. (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Алтайскому краю, с. Шипуново (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании Решения № РА-33-10 от 29.07.2009 г. недействительным в части доначисления 132 805 руб. налога на добавленную стоимость, 30 330 руб. пени, 12 961 руб. штрафа; 117 134 руб. налога на доходы физических лиц, 17 649 руб. 49 коп. пени, 28 364 руб. штрафа; 90 103 руб. единого социального налога, 13 600 руб. пени и 18 020 руб. штрафа.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 07.06.2010 года  требования индивидуального предпринимателя Загайнова О.Г. удовлетворены частично, Решение № РА-33-10 от 29.07.2009г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Алтайскому краю признано недействительным в части предложения уплатить единый социальный налог в сумме 54 546 руб., пени 8 239 руб., штраф 10 909 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 70 909 руб., пени 10 691 руб., штраф 14 182 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 132 805 руб., пени 30 330 руб. и штраф 12 961 руб. в остальной части в удовлетворении требований отказано.

Не  согласившись  с  решением  суда, межрайонная ИФНС России № 11 по Алтайскому краю обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части удовлетворения заявленных предпринимателем требований и принять в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям:

- неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность обстоятельств, имеющих значение для дела, которые суд посчитал установленными: первичные документы от ООО «Агротекс», ООО «Регион» не могут являться документальным подтверждением произведенных расходов и, следовательно, не могут быть приняты для целей налогообложения НДФЛ и ЕСН, в силу ст. 169, ст. 172 НК РФ документы и счета-фактуры указанных организаций не могут являться основанием для применения вычетов по НДС по сделкам с этими контрагентами; контрагенты заявителя ООО «Агротекс», ООО «Регион» бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляют, контрольно кассовая техника на них не зарегистрирована, не находятся по месту регистрации. ООО «Регион» 13.10.2008 г. снято с налогового учета;  налоговым органом правомерно выявлено не включение в налоговую базу стоимости реализованных зерновых отходов за аренду земли; зерновые отходы были переданы на возмездной основе, а не на возвратной.

Подробно доводы межрайонной ИФНС России № 11 по Алтайскому краю изложены в апелляционной жалобе.

Индивидуальный предприниматель Загайнов О.Г. отзыв на апелляционную жалобу не представил.

Стороны, надлежащим образом в порядке ст. 123 АПК РФ извещенные о времени и месте судебного разбирательства, не явились.

Неявка лиц, участвующих в деле,  надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения  жалобы   в силу  ч.1, ч.3 ст.156, ч.1 ст.266 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы в их отсутствие.

Проверив материалы дела, в порядке  статьи  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Алтайского края от 07.06.2010 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Загайнова по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Выявленные в ходе проведения проверки нарушения были отражены в Акте № АП-27-10 от 04.06.2009г.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных к акту проверки, заместителем руководителя налогового органа было принято Решение № РА-33-10 от 29.07.2009г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения которым предпринимателю доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 117 134 руб., пени по НДФЛ в сумме 17 649,49 руб., предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в виде штрафа в размере 28364 руб., доначислен единый социальный налог в сумме 90 103 руб., пени по ЕСН в сумме 13 600 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в размере 18 020 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 132 805 руб., пени по НДС в сумме 30 330 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 12 961 руб.

Считая вынесенное решение незаконным, предприниматель обратился в вышестоящий     налоговый     орган,     который     оставил     жалобу налогоплательщика без удовлетворения, после чего   заявитель обратился в суд с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные индивидуальным предпринимателем Загайнова О.Г. требования в части, суд первой инстанции пришел к выводу, что хозяйственные операции с ООО «Агротект», ООО «Регион» фактически имели место, были выполнены, заявителем приняты и оплачены, в связи с чем заявитель обоснованно отнес в расходы и учел при применении налоговых вычетов затраты по оплате товаров. Кроме того, суд первой инстанции посчитал, что цена товара, как база для исчисления налога на добавленную стоимость при оплате услуг аренды отсутствует.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции, при этом исходит их следующего.

Из материалов дела усматривается, что предприниматель в 2007г. арендовал у физических лиц земельные участки (доли).

В счет арендной платы выдавал им зерновые отходы, что подтверждается счетами-фактурами №1 от 10.10.2007 г., № 2 от 08.11.2007 г., накладными № 1 от 10.10.2007 г., № 2 от 08.11.2007 г. и ведомостями на выдачу отходов за октябрь, ноябрь 2007 г.

Налоговый орган, придя к выводу о неправомерном не включении предпринимателем в налоговую базу по НДС стоимости реализованных зерновых отходов за аренду земли, доначислил по результатам налоговой проверки налог на добавленную стоимость в размере 10 260 руб., пени 2 333 руб. 14 коп. и штраф 2 052 руб.

Между тем, в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае передача имущества во исполнение договора аренды происходит не на возмездной, а на возвратной основе.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что цена товара, как база для исчисления налога на добавленную стоимость при оплате услуг аренды отсутствует, является обоснованным.

Доказательств того, что данные сделки являются притворными и прикрывают договор купли-продажи, материалы дела не содержат.

Учитывая указанные обстоятельства, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные предпринимателем требования в части признания неправомерным доначисления НДС в размере 10 260 руб., пени 2 333 руб. 14 коп., штрафа 2 052 руб.

Кроме того, как следует из решения инспекции, основанием для его вынесения послужили выводы о том, что контрагенты заявителя ООО «Агротекс», ООО «Регион» бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляют, контрольно кассовая техника на них не зарегистрирована, не находятся по месту регистрации. ООО «Регион» 13.10.2008 г. снято с налогового учета.

Все это, по мнению налогового органа, свидетельствует о недобросовестности заявителя, об отсутствии реальных хозяйственных операций и получения необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. В силу пункта 2 данной статьи Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами приобретения товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и фактом наличия соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового Кодекса Российской Федерации, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель признается плательщиком единого социального налога.

На основании статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами приобретения товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и фактом наличия соответствующих первичных документов.

В силу статьи 9