Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2010 по делу n 07АП-6274/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

При этом статьей 65 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Оценивая материалы дела с позиций, изложенных в Постановлении ВАС РФ № 53, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что во взаимоотношениях Общества с рассматриваемыми организациями отсутствуют основания для признания полученной им налоговой выгоды необоснованной. Налоговый орган не доказал, что налогоплательщик получил какую-либо необоснованную налоговую выгоду. При этом суд исходит из следующего.

Материалами дела установлено, что налогоплательщиком в период 2006 – 2008 годы были заключены договоры: субаренды с ООО «Авангард» № 7 от 01.12.2005; об оказании услуг с ООО «Орион» № 08/06 от 01.03.2006; купли-продажи с ООО «Веста» № 04-Н от 09.01.2008; об оказании услуг по организации железнодорожных перевозок с ООО «Веста» № 58/08 от 30.06.2008.

По указанным договорам налогоплательщику обществами были оказаны услуги по предоставлению подвижного состава в субаренду, а также реализованы запасные части для ремонта грузовых железнодорожных вагонов.

ООО «Авангард» оказало услуг налогоплательщику по субаренде подвижного состава в 2006 году в размере 1165602 рубля, в том числе НДС в сумме 214679 рублей.

ООО «Орион» оказало услуги налогоплательщику по организации перевозок грузов на сумму 34874436 рублей, в том числе НДС в сумме 6277396 рублей.

ООО «Веста» реализовало налогоплательщику запасные части для ремонта грузовых железнодорожных вагонов, а также оказало услуги по организации перевозок грузов на общую сумму 16801034 рубля, в том числе НДС в сумме 3024177 рублей.

Продукция от ООО «Веста» в адрес налогоплательщика поставлена и на основании товарных накладных, учтена налогоплательщиком в бухгалтерском учете. В доказательство оказанных услуг и поставленного товара обществом представлены договоры, акты выполненных работ, платежные поручения, товарные накладные, счета-фактуры. Оплата приобретенной продукции и оказанных услуг осуществлялась налогоплательщиком через расчетный счет безналичным путем. Затраты на приобретение запасных частей и оказанных услуг по организации железнодорожных перевозок включались в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а сумма налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Авангард», ООО «Веста» и ООО «Орион» включена в состав налоговых вычетов при исчислении НДС.

Налоговым органом в результате мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Орион» состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула с 17.03.2005 по 26.12.2007 по адресу: г. Барнаул, ул. Космонавтов, 6В. Учредителем и руководителем значился Полухин Станислав Викторович. Основным видом деятельности являлась «прочая оптовая торговля». ООО «Орион» основных и транспортных средств на балансе не имело. Сведения о численности работников ООО «Орион» по данным отчетности за 2006 год составляют – ноль человек. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за полугодие 2007 года с нулевыми оборотами. ООО «Орион» ликвидировано 26.12.2007, расчетный счет в банке закрыт 19.06.2007. Согласно протоколу допроса свидетеля Полухина Станислава Викторовича, последний отказался от какого-либо отношения к ООО «Орион», а также от подписания каких-либо документов, в том числе чистых листов бумаги.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом проведена экспертиза подписи Полухина С.В. в документах финансово-хозяйственной деятельности ООО «Новека». На экспертизу были направлены подлинный договор № 08/06 от 01.03.2006, подлинные приложения к договору (9 штук), подлинные счета-фактуры, а также условно-свободные образцы подписи в протоколе допроса свидетеля от 09.06.2009 Полухина Станислава Викторовича на 5 листах и ксерокопии образцов подписи гр. Полухина Станислава Викторовича в форме № Р11001; перед экспертом поставлен вопрос: Кем, Полухиным Станиславом Викторовичем или другим лицом выполнены подписи от имени Полухина Станислава Викторовича на представленных документах. В заключении эксперта № 4/233 от 28.12.2009 Экспертно-криминалистического центра Западно-Сибирского УВД на транспорте МВД России установлено, что «подписи от имени Полухина Станислава Викторовича в представленных на исследование документах, вероятно, выполнены не гр. Полухиным Станиславом Викторовичем, образцы почерка, которой представлены на исследование, а другим лицом с подражанием подписи гр. Полухина С.В.».

Учитывая все вышеизложенное, налоговый орган по результатам налоговой проверки пришел к выводу об отсутствии в действиях ООО «Новека» должной осмотрительности при вступлении в гражданско-правовые отношения с контрагентом ООО «Орион».

Налоговым органом в результате мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Веста» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска с 18.06.2007. Адрес, указанный в учредительных документах: г. Новосибирск, ул. Котовского, 5. Учредителем и руководителем является Боровков Юрий Иванович. Основным видом деятельности ООО «Веста» является «оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия». ООО «Веста» основных и транспортных средств на балансе не имеет. Численность работников за 2008 год – 1 человек. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена на 3 квартал 2008 года. Последняя операция по расчетному счету проведена 25.11.2008.

Согласно протоколу допроса свидетеля Боровкова Юрия Ивановича, последний отказался от какого-либо отношения к созданию, деятельности ООО «Веста», а также от подписания каких-либо документов, в том числе чистых листов бумаги.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом проведена экспертиза подписи Боровкова Ю.И. в документах финансово-хозяйственной деятельности ООО «Новека». На экспертизу были направлены подлинный договор от 09.01.2008, подлинный договор от 30.06.2008 № 58/08, подлинные дополнительные соглашения к договору в количестве восьми штук, подлинные счета-фактуры, а также образцы подписи и почерка гр. Боровкова Юрия Ивановича, выполненные на четырех листах бумаги формата А4 красящим веществом фиолетового и чѐрного цвета; перед экспертом поставлен вопрос: Кем, Боровковым Юрием Ивановичем или другим лицом выполнены подписи от имени «Боровкина» Юрия Ивановича на представленных документах? В заключении эксперта № 4/185 от 28.10.2009 Экспертно-криминалистического центра Западно-Сибирского УВД на транспорте МВД России установлено, что «подписи от имени Боровкова Юрия Ивановича в представленных на исследование документах, выполнены не гр. Боровковым Юрием Ивановичем, образцы почерка, которой представлены на исследование, а другим лицом с подражанием подписи гр. Боровкова Ю.И.».

Учитывая все вышеизложенное, налоговый орган по результатам налоговой проверки пришел к выводу об отсутствии в действиях ООО «Новека» должной осмотрительности при вступлении в гражданско-правовые отношения с контрагентом ООО «Веста».

Налоговым органом в результате мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Авангард» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска с 20.04.2004. Адрес, указанный в учредительных документах: г. Новосибирск, ул. Кирова, 82. Учредителем и руководителем является Куташов Руслан Владимирович. Основным видом деятельности ООО «Авангард» является «услуги по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров через агентов». ООО «Авангард» основных и транспортных средств на балансе не имеет. Численность работников за 6 месяцев 2006 года – 1 человек. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена на 6 месяцев 2006 года. Последняя операция по расчетному счету проведена 12.09.2006. Согласно протоколу допроса свидетеля Куташова Руслана Владимировича, последний пояснил, что у нотариуса подписывал какие-то бумаги; в банк или другие кредитные учреждения не ездил; подписывал какие-то документы; от подписей на конкретных документах отказался.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом проведена экспертиза подписи Куташова Р.В. в документах финансово-хозяйственной деятельности ООО «Новека». На экспертизу были направлены подлинный договор субаренды подвижного состава от 01.12.2005, подлинные счета-фактуры, подлинные акты приема-передачи вагонов, а также образцы подписей и почерка гр. Куташова Руслана Владимировича, выполненные на пяти листах бумаги формата А4 красящим веществом фиолетового и чѐрного цвета; перед экспертом поставлен вопрос: Кем, Куташовым Русланом Владимировичем или другим лицом выполнены подписи от имени Куташова Руслана Владимировича на представленных документах? В заключении эксперта № 4/184 от 28.10.2009 Экспертно-криминалистического центра Западно-Сибирского УВД на транспорте МВД России установлено, что «подписи от имени Куташова Руслана Владимировича в представленных на исследование документах, выполнены не гр. Куташовым Русланом Владимировичем, образцы почерка, которой представлены на исследование, а другим лицом».

Учитывая все вышеизложенное, налоговый орган по результатам налоговой проверки пришел к выводу об отсутствии в действиях ООО «Новека» должной осмотрительности при вступлении в гражданско-правовые отношения с контрагентом ООО «Авангард».

В связи с указанным выше, налоговый орган пришел к выводу о наличии пороков в предъявленных заявителем счетах-фактурах, как выставленных и подписанных не установленными лицами, что исключает возможность получения вычета по НДС на основании  указанных документов, а также о неправомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на понесенные расходы по приобретенным товарам и услугам в части коммерческой деятельности заявителя с ООО «Авангард», ООО «Веста» и ООО «Орион».

Вместе с тем, в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ).

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля (п. 5 ст. 90 НК РФ).

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии доказательств, в том числе экспертных заключений в отношении подписей руководителей контрагентов заявителя, достоверно подтверждающих доводы налогового органа.

В части взаимоотношений общества с ООО «Орион» заключением экспертизы, проведенной Экспертно-криминалистическим центром Западно-Сибирского УВД на транспорте МВД России  установлено, что «подписи от имени Полухина Станислава Викторовича в представленных на исследование документах, вероятно, выполнены не гр. Полухиным Станиславом Викторовичем, образцы почерка, которой представлены на исследование, а другим лицом с подражанием подписи гр. Полухина С.В.».

Вопрос, поставленный перед экспертом, решен в вероятной форме. Причины разрешения вопроса в вероятной форме экспертом не указаны.

Ссылка налогового органа на то, что Полухин С.В., указанный в регистрационных документах, как учредитель и руководитель ООО «Орион», при допросе его в качестве свидетеля отказался от какого-либо отношения к ООО «Орион» не принимается апелляционным судом во внимание по следующим основаниям.

Как правильно установлено  судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, на экспертизу, кроме подлинных первичных документов, изъятых в ООО «Новека» направлены также условно-свободные образцы подписи в протоколе допроса свидетеля от 09.06.2009 на 5 листах и ксерокопии образцов подписи гр. Полухина С.В. в форме № Р11001.

Вместе с тем, протокол допроса свидетеля Полухина С.В. от 09.06.2009  не содержит в себе условно-свободных образцов подписи Полухина С.В. Приложение к протоколу от 09.06.2009 также отсутствует, о чем указано на стр. 4 протокола.

Кроме того, как правомерно указал суд первой инстанции, допрос Полухина С.В. от девятого июня 2009 года был проведен не в рамках налоговой проверки, результаты которой оспариваются по настоящему делу. Полухин С.В. был допрошен задолго до начала проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Новека», которая началась лишь 02.09.2009.

При этом в протоколе допроса от 09.06.2009 в пункте 5 отражены данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа «01 04 4433545», однако, вид документа, удостоверяющего личность Полухина С.В., не указан, тогда как, паспорта Российской Федерации имеют в своем номере серию, состоящую из четырех знаков и номер, состоящий из шести знаков.

При таких обстоятельствах, протокол допроса Полухина С.В. и Заключение экспертизы Экспертно-криминалистического центра Западно-Сибирского УВД на транспорте МВД России являются не допустимыми доказательствами по делу, так как налоговым органом нарушена установленная Налоговым кодексом Российской Федерации, процедура сбора доказательств совершенного налогоплательщиком правонарушения.

Признаются необоснованными доводы налогового органа со ссылкой на решение арбитражного суда Алтайского края о том, что ООО «Орион» не имело возможностей осуществлять какую-либо деятельность, т.к. 26.12.2007 исключено из государственного реестра юридических лиц в связи с признанием регистрации ООО при создании недействительной.

Как следует из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Орион» запись об исключении из реестра внесена 26.12.2007, т.е. после завершения всех гражданско-правовых отношений ООО «Орион» с ООО «Новека» и не свидетельствует об отсутствии этих правоотношений. Обратного налоговым органом не доказано.

При этом, как правильно указал суд первой инстанции, гражданско-правовые отношения ООО «Новека» с ООО «Орион» были двухсторонними, т.е. ООО «Новека» в свою очередь также оказывало услуги ООО «Орион» и получало доход от такой деятельности на расчетный счет. Никаких зачетов встречных требований не производилось. Все операции по оплате оказанных услуг осуществлялись в безналичной форме.

Между