Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010 по делу n 07АП-6411/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

строительства по следующим сделкам

Между ЗАО «Строитель» и ООО «СибРемСтрой» (подрядчик) заключены следующие договоры:

- договор подряда № 2-04-06 от 11.04.2006, по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательства выполнить на объекте «Строящийся 10-16 этажный жилой дом с административными помещениями по ул. Ипподромская в Калининском районе г.Новосибирска», работы по благоустройству прилегающей территории к объекту»

- договор подряда № Вл-СРС от 02.04.2007, о условиям которого подрядчик принимает на себя обязательства выполнить на объекте «Жилой дом с помещениями административного и общественного назначения с пристроенным административным зданием и трансформаторной подстанцией по ул.Владимировская в Заельцовском районе г.Новосибирска» работы по благоустройству и озеленению территории объекта и прилегающей к объекту территории .

- договор подряда № 15/02 от 15.02.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательства выполнить на объекте «жилой дом с помещениями общественного назначения и трансформаторной подстанцией по ул. Владимировской в Заельцовском районе г. Новосибирска» работы по разработке траншеи и благоустройству земельного участка.

- договор подряда № И-СРС от 12.03.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательства выполнить на объекте «Строящийся 10-16 этажный жилой дом с административными помещениями по ул. Ипподромская в Калининском районе г.Новосибирска» работы по благоустройству и озеленению территории.

В доказательство выполнения работ ЗАО «Строитель» представлены Акты о приемке выполненных работ № КС-2: № 1 от 01.05.2006 г. на сумму 211 151 руб. (без НДС), № 2 от 30.06.2006 на сумму 523 773 руб. (без ИДС), № 3 от 31.07.2006 на сумму 938785,53 руб. (без НДС), № 4 от 31.08.2006 на сумму 1 202455,10 руб.  (без НДС), № 5 от 30.09.2006  на сумму 679 980,28 руб. (без НДС), № 1 от 31.10.2006 на сумму 566 574,70 руб. (без НДС), №  1 от 31.07.2007 на сумму 869 663 руб. (без НДС), всего на сумму 4 992 382,61 руб.

Первичные учетные документы - акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, договоры от имени ООО «СибРемСтрой» подписаны руководителем этой организации Кувшиновым Павлом Ивановичем, который, как установлено вышеизложенными мероприятиями налогового контроля, не подписывал никаких документов от имени ООО «СибРемСтрой», в связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что первичные документы по выполненным подрядным работам от имени ООО «СибРемСтрой» подписаны неустановленным лицом, не могут быть приняты налоговым органом как недостоверные в силу требований статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Поскольку в 2007 году ООО «СибРемСтрой» не имело необходимых условий для осуществления деятельности по строительству в силу отсутствия персонала, транспортных средств и механизмов, следовательно, не могло осуществлять подрядные работы.

Судом установлено, что в 2006 году ЗАО «Строитель» заключило с ООО «СибИнвестСтрой» (подрядчик) договор подряда б/н от 01.04.2006.

Согласно условиям  данного договора, подрядчик принимает на себя обязательства выполнить работы по «устройству наружных сетей энергоснабжения 10кВ по распределительной подстанции на ул. Ипподромская для питания трансформаторной подстанции и последующего подключения по ул. Ипподромская-Свободы в Калининском районе». В соответствии с локальным ресурсным сметным расчетом стоимость работ по договору составляет 6 970 000 руб.

По результатам работ составлен Акт о приемке выполненных работ ф. № КС­2 б/н от 30.04.2006 г. на сумму 5 906 779,66 руб. (без НДС);

Проверкой установлено, что первичные учетные документы: акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, а также договор от имени ООО «СибИнвестСтрой» подписаны руководителем этой организации Моисеевым Дмитрием Николаевичем.

Проведенными, в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ, мероприятиями налогового контроля в отношении ООО «СибИнвестСтрой» установлено: ООО «СибИнвестСтрой» ИНН 54052440041 КПП 540501001 состоит на налоговом учете в ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска с 04.12.2002 г. Юридический адрес - г. Новосибирск, ул. Никитина,20. Последняя бухгалтерская           и          налоговая             отчетность ООО «СибИнвестСтрой» представлена за 2006 год (по почте).

Отчетность представлялась с отражением оборотов по реализации товаров работ, услуг). За 2006 год - доходы составили 9 706 000 руб., расходы - 9 701 000 руб. Налог на прибыль – 1200 000 руб.

С 2007 года ООО «СибРемСтрой» относится к категории налогоплательщиков не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность. По данным расчетов по ОПС, численность работников ООО «СибИнвестСтрой» за 2006 год составляет 0 человек, база для начисления страховых взносов на JПС отсутствует.

По данным бухгалтерского баланса организации по состоянию на 01 января 2006 года, на 01.01.2007 у организации основных средств нет. Данными об имуществе и транспортных средствах ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Новосибирска не располагает.

Уставный капитал ООО «СибИнвестСтрой» составляет 10 000 руб. 00 коп. Руководителем и единственным учредителем ООО «СибИнвестСтрой» является Моисеев Дмитрий Николаевич. Моисеев Д.Н. умер 19.04.2005 г., актовая запись № 264 в ЗАГСе Мошковского района Новосибирской области.

ЗАО «Строитель» заключило с ООО «Спецстрой» (подрядчик) следующие договоры:

1) договор подряда № Вл-ССт от 20.07.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательство выполнить на объекте «Жилой дом с Помещениями административного и общественного назначения с пристроенным административным зданием и трансформаторной подстанцией по ул. Владимировская в Заельцовском районе г. Новосибирска» работы по восстановлению благоустройства прилегающих территорий после прокладки теплотрассы для подключения жилого дома.

2) договор подряда № ОБР-ССт-1 от 02.05.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательство выполнить на объекте «Комплекс жилых домов с помещениями административного и общественного назначения с пристроенным административным зданием и трансформаторной подстанцией по ул. Овражная (Овражная 1) в Заельцовском районе г. Новосибирска» работы по благоустройству и озеленению территории Объекта (участок № 1) и прилегающей к Объекту территории.

3) договор подряда № Бл-СРС от 02.04.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательство выполнить на объекте «Жилой дом с помещениями административного и общественного назначения с пристроенным административным зданием и трансформаторной подстанцией по ул. Владимировская в Заельцовском районе г. Новосибирска» работы по благоустройству и озеленению территории объекта и прилегающей к объекту территории.

4) договор подряда № ОБР-ССт-2 от 03.05.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательство выполнить на объекте «Комплекс жилых домов с помещениями административного и общественного назначения с пристроенным административным зданием и трансформаторной подстанцией по ул. Овражная (Овражная 1) в Заельцовском районе г. Новосибирска» работы по благоустройству и озеленению территории объекта (участок № 2) и прилегающей к объекту территории.

Составлены   Акты о приемке выполненных работ ф. № КС-2: № 3 от 30.09.2007 на сумму 43 400,11 руб. (без НДС); № 1 от 31.08.2007 на сумму 1 158 185,84 руб. (без НДС), № 2 от 30.11.2007 на сумму 87 343 руб. (без НДС), № 3 от 30.11.2006 на сумму 196 495,06 руб. (без НДС); № 5 от 31.10.2007 на сумму 2 116 463,47 руб. (без НДС), № 3 от 30.09.2007 на сумму 833 309 руб. (без НДС); № 4 от 30.09.2007 на сумму 606 229 руб. (без НДС); № 2 от 31.08.2007 на сумму 2 137 895 руб. (без НДС); № 3 от 30.11.2007 на сумму 37093 руб. (без НДC); № 4 от 31.10.2007 на сумму 140474,81 руб. (без НДС), № 2 от 31.10.2007 на сумму 423 010 руб. (без НДС), № 1 от 30.09.2007 на сумму 1 169 353 руб. (без НДС), всего  на сумму 8 949 251,29 руб.

Первичные учетные документы - акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, договора от имени ООО «Спецстрой» подписаны руководителем Лушниковым Александром Александровичем.

Из решения налогового органа следует, что ООО «Спецстрой» ИНН I5407013387 КПП 540701001 состоит на налоговом чете в ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска с 15.03.2006 г., юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Коммунистическая, 21, руководителем и единственным учредителем числится Лушников А.А, зарегистрирован по адресу: Новосибирская область, с. Криводановка, тер. Микрорайон, 25 вк. 42),

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Спецстрой» представлена за 9 месяцев 2007 года, по НДС за 4 квартал 2007 года, за 9 месяцев 2007 года отчетность представлялась с отражением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), в декларации по налогу на прибыль - доходы составили 244,0 тыс. руб., расходы - 236,0 тыс.руб. Налог на прибыль - 1,8 тыс.руб.

С 4 квартала 2007 года ООО «Спецстрой» относится к категории налогоплательщиков не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность (представлена только декларация по НДС с отражением налоговой базы по реализации в сумме 197 320 руб., НДС 35 518 руб.; налоговые вычеты 34 490 руб.; НДС к доплате 1 028 руб. и сведения о среднесписочной численности).

По данным «сведений о среднесписочной численности работников» представленной в инспекцию за 2007 год, численность работников ООО «Спец строй» составляет 1 человек.

По данным бухгалтерского баланса организации по состоянию на 01 января 2006 года на 01.01.2007 г. у организации основных средств нет.

Лушников А.А., допрошенный в качестве свидетеля, пояснил, что он не являлся ни руководителем, ни учредителем ООО «Спецстрой» или каких - либо других организаций, хозяйственно-финансовую деятельность не осуществлял.

ЗАО «Строитель» заключило с ООО «Строймастер» (подрядчик) следующие  договоры:

- Договор подряда № Вл-См-07 от 05.06.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательство выполнить на объекте многоэтажный жилой дом по ул. Владимировская в Заельцовском районе г. Новосибирска» работы по строительству и реконструкции теплотрассы от котельной «Метродепо» до т. 7, расположенной между домами по ул. Ельцовская в Заельцовском районе г. Новосибирска.

- Договор подряда № 09/04-1П от 09.04.2007 по условиям которого подрядчик обязуется выполнить работы по разработке раздела противопожарные мероприятия» проекта Административного здания с надземной автопарковкой по ул. Чаплыгина, 57 в Центральном районе г. Новосибирска».

- Договор подряда № 5. от 28.02.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательство выполнить работы по разработке раздела проектной документации «Инженерно-технологические мероприятия по пожарной безопасности» Объекта «Многоэтажные жилые дома с административными и общественными помещениями и пристроенным зданием с автостоянками и помещениями административного назначения по ул. Овражная в Заельцовском районе г. Новосибирска.

Договор подряда № 19/06-1П  от 29.06.2007 по условиям которого подрядчик принимает на себя обязательство выполнить работы по разработке раздела проектной документации «Огнезащита металлических конструкций и повышение огнестойкости строительных конструкций» проекта административного здания с подземной автопарковкой по ул. Чаплыгина, 57 в Цетральном районе г. Новосибирска».

- Договор подряда № 08/1 ОП от 08.10. 2007 по условиям которого исполнитель принимает на себя обязательства выполнить работы по проектированию установки газового пожаротушения «Административного здания с подземной автостоянкой по ул. Чаплыгина, 57 в Центральном районе г. Новосибирска».

- Договор подряда от 06.11.2007 г. № 59 по объекту «Административное здание с подземной автостоянкой по ул. Чаплыгина, 57 в Центральном районе г. Новосибирска».

- Договор подряда № 55 от 20.11.2007 по условиям которого подрядчик обязуется разработать раздел «Мероприятия по пожарной безопасности» Жилые дома переменной этажности ул. Овражная в Заельцовском районе г. Новосибирска».

- Договор подряда от 28.05.2007  № ОВР-28/05. по условиям которого, подрядчик принимает на себя обязательства выполнить работы по разработке раздела проектной документации «Системы пожарной безопасности административного здания с автостоянкой» Объекта «Многоэтажные жилые дома административными и общественными помещениями и пристроенным зданием автостоянками и помещениями административного назначения по ул. Овражная Заельцовском районе г. Новосибирска».

- Договор подряда от 01.06.2006  № П/СМ/01-1/11 по объекту, строящийся, жилой дом по ул. Овражная.

В доказательство исполнения работ оставлены Акты о приемке: полненных работ ф.№ КС-2: № 1 от 30.11.2006 на сумму 2 280 033,96 руб. (без НДС); № 2 от 31.12.2006  на сумму 1 058 351,35 руб. (без учета НДС); № 1 от 17.05.2007 на сумму 296 610,18 руб. (без НДС); № 1 от 14.08.2007 на сумму 59 322,03 руб. (без НДС); № 1 от 29.10.2007 нa сумму 43208,64 руб. (без НДС), № 1 от 15.08.2007 на сумму 47 800,62 руб. (без НДС); № 1 от 20.11.2007 на сумму 762 711,86 руб. (без НДС); № 1 от 22.11.2007 на сумму 169491,53 руб.  (без НДС);     б/н от 11.12.2007 на сумму 254 237,27 руб. (без НДС), № 1 от 18.05.2007  на сумму 127 118,64 руб. (без НДС); всего:  на сумму 9 118 886,08 руб.

Как установлено проверяющими, первичные бухгалтерские документы (акты выполненных работ ф. № КС-2, КС-3) подписаны Тирюшкиным А.В.

Налоговым органом установлено, что ООО «Строймастер» ИНН54063147441, КПП 540601001 состоит на налоговом учете в ИФНС по Центральному району г. Новосибирска с 30.05.2005 г., руководителем и единственным учредителем организации является Тирюшкин Алексей Викторович, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Строймастер» представлена за 1 квартал 2008 года, по данным ИФНС России по Центральному району г.Новосибирска отчетность представлялась с отражением оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за 2006 год - доходы: 53 628 руб., расходы: 53 453 руб.,  налог на  прибыль – 42 руб. За 2007 год - доходы составили 2 293 291 руб., расходы - 2 288 292 руб., налог на прибыль - 1 200 руб.

С 1 квартала 2008 года ООО «Строймастер» относится к категории налогоплательщиков не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность.

По данным расчетов по ОПС, численность работников ООО «Строймастер» за 2006 год составляла 1 чел. База для начисления страховых взносов на ОПС 61 500 руб.

По данным расчетов по ОПС и ЕСН численность организации в 2007 году составляет 1 человек, база для начисления страховых взносов на ОПС и ЕСН – 18 750 руб.

По данным бухгалтерского баланса организации по состоянию на 01 января 2007 года, на 01.01.2008 года  у организации основных средств нет. Данными об имуществе и транспортных средствах ИФНС РФ по Центральному району г. Новосибирска не располагает.

Исходя из