Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2010 по делу n  07АП–7725/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                Дело №  07АП – 7725/10

«24» сентября 2010 года.

Резолютивная  часть постановления  объявлена 17.09.2010 года.

Полный  текст  постановления   изготовлен  24.09.2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего М.Х. Музыкантовой,

судей: Л.И. Ждановой, Т.В. Павлюк,

при ведении протокола судебного заседания судьей Ждановой Л.И.,

при участии  в заседании:

от заявителя: Небольсина Т.И.- Генеральный директор, по приказ № 15 от 17.07.2007г.,

                        Шкуркин С.И. по доверенности  04.06.2009г.   

от ответчика:Титова Е.Н. по доверенности от 11.01.2010г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества «Сибкет-К»

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 29.06.2010г. по делу № А45-6606/2010 (судья Бурова А.А.)

по заявлению  Закрытого акционерного общества «Сибкет-К»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Новосибирска

о признании незаконными решений № 69 от 26.11.2009 года , № 70 от 08.02.2010 года,

У С Т А Н О В И Л:

            Закрытое акционерное общество «Сибкет-К» (далее - ЗАО «Сибкет-К», Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с требованием, уточненным в ходе судебного разбирательства, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска (далее - ИФНС, Инспекция) о признании недействительными решения от 26.11.2009г. № 69 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части.

            Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 29.06.2010г. по делу                 № А45-6606/2010 Обществу в удовлетворении требования о признании недействительным в части решения ИФНС  отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ЗАО «Сибкет-К» обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и  принять по  делу  новый судебный  акт об удовлетворении заявленных требований.

Жалоба мотивирована  неполным выяснением судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, нарушение или неправильное применение судом норм материального права.

Подробно  доводы  подателя  жалобы  изложены  в  апелляционной жалобе.

ИФНС в отзыве на апелляционную жалобу возражает против  ее удовлетворения, считает  доводы жалобы необоснованными, а решение суда - принятым в соответствии с действующим законодательством, выводы которого соответствуют материалам дела.

Подробно  доводы  ИФНС  изложены  в отзыве на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, настаивали на ее удовлетворении.

Представитель  Инспекции в свою очередь возражала против доводов апелляционной жалобы, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объеме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Заслушав пояснения представителей ИФНС и Общества, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены   решения суда первой инстанции не имеется.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Сибкет-К» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Результаты проверки зафиксированы в акте №69 от 23.10.2009г.

26.11.2009 года по результатам рассмотрения материалов проверки и акта, заместителем руководителя налогового органа принято решение № 69 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа: по налогу на прибыль - 40 359 руб., по налогу на добавленную стоимость – 30 270 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислены налоги: налог на прибыль – 201799 руб., пени -45 228 руб., налог на добавленную стоимость -151 349 руб., пени – 20 344 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области №70 от 08.02.2010г. жалоба налогоплательщика на решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

Считая, что вынесенное решение ИФНС в оспариваемой части является незаконным, Общество обратилось в арбитражный            суд  с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая  ЗАО «Сибкет-К»  в  удовлетворении  заявленного требования, суд первой инстанции  исходил  из несоответствия  представленных заявителем документов в подтверждение произведенных расходов требованиям статей 252, 171, 172, 173 Налогового кодекса РФ, поскольку  заявленные по представленным документам расходы документально не обоснованны, из их анализа однозначно не следует, что расходы фактически имели место, а также были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ  установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 11 Кодекса, понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению.

 Пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ  устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В порядке статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), которые должны содержать достоверные и непротиворечивые сведения.

Из анализа указанных выше норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ  документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Следовательно, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса РФ, счета-фактуры не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Из решения ИФНС следует, что основанием доначисления оспариваемых сумм налогов, пени и штрафных санкций послужил вывод налогового органа о неправомерном включении налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль и состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость затрат по финансово-хозяйственным операциям с ООО «Спецавтотранс», реальность которых была опровергнута установленными налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельствами.

Как следует из материалов дела, 10.01.2007г. между Обществом и ООО «Спецавтотранс» подписан договор возмездного оказания услуг №5, согласно которому ООО «Спецавтотранс» обязуется по заданию заявителя оказать погрузо-разгрузочные работы.

В соответствии с п. 3.1 договора Заказчик оплачивает услуги Исполнителя согласно выставляемому счету, из расчета 100 руб. за один час работы одного сотрудника.

10 января 2007года между заявителем и ООО «Спецавтотранс» подписан агентский договор №48, в соответствии с которым ООО «Спецавтотранс» обязуется по поручению Принципала совершать юридические и иные действия за счет Принципала (п. 1.1 договора). Согласно разделу 2 договора ООО «Спецавтотранс» обеспечивает Принципала         информацией            по виду автотранспорта и перевозок, принимает по телефону или иным способом от Принципала заявку на перевозку, заключает от имени Принципала договоры перевозки с исполнителем, организует доставку груза, пассажира или багажа в пункт назначения в сроки, согласованные сторонами.

В подтверждение произведенных расходов ЗАО «Сибкет К» в налоговый орган были представлены счета-фактуры, акты, платежные поручения.

   Как следует из материалов дела, ЗАО «Сибкет-К» выступало грузоотправителем при реализации продукции третьим лицам - ООО «Лента», ТХ «Сибирский Гигант», ООО «Экспресс Торг».

   Согласно агентского договора № 48 от 10.01.2007г., заключенного между ЗАО «Сибкет-К» (принципал)