Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2010 по делу n 07АП-1953/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № 07АП-1953/10

27 сентября 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 27 сентября 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Колупаевой Л.А.

судей: Бородулиной И.И., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьёй Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя: Филонова О.И. по доверенности от 12.02.2010; Сорокина Т.В. по доверенности от 02.12.2010; Воронина Г.П. по доверенности от 11.12.2009;

от заинтересованного лица:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску:

Перемитина Е.А. по доверенности от 24.06.2010;

Плисковский Д.. по доверенности от 29.12.2009;

Филиппова В.А. по доверенности от 01.04.2010;

Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области:

Скрипко С.А. по доверенности от 09.02.2010,

рассмотрев в судебном заседании дело  по апелляционным  жалобам

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску

Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области

Учреждения Российской академии наук Сибирской отделение РАН

на решение арбитражного суда Новосибирской области

от 11.01.2010 года

по делу № А45-17387/2009 (судья Бурова А.А.)

по заявлению Учреждения Российской академии наук СО РАН,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску, Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области

о признании недействительными решений № 13/7 от 31.03.2009,  № 435 от 13.07.2009

УСТАНОВИЛ:

Учреждение Российской академии наук Сибирское отделение РАН (далее Учреждение, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по городу  Новосибирску (далее – Инспекция, налоговый орган)   от 31.03.2009  № 13/7,  решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее – Управление, налоговый орган)  от 13.07.2009  № 435 в части доначисления налога на прибыль в сумме 91 092 362 рублей, пеней – 18 005 724,07 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в размере 18 218 472, 4 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ в размере 306 481,40 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 28 747 673 рублей, пеней – 6 577 446,86 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 671 625,49 рублей, доначисления налога на доходы физических лиц по обособленному подразделению в сумме 297 268 рублей, пеней – 69 510,07 рублей.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 11.01.2010 года  требования заявителя удовлетворены  частично.

Решения налоговых органов признаны недействительными в части начисления  налога на прибыль в сумме 4 112 рублей, пеней - 18 005 724, 07  рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи  122 НК РФ в виде штрафа в размере 18 218 472, 40  рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 276 481, 40 рублей,  налога на добавленную стоимость в сумме 28 358 127, 47 рублей, пеней - 6 577 446, 86 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 671 625, 49 рублей.

В остальной части в удовлетворении требований заявителю отказано.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 решение суда отменено в части отказа в удовлетворении требований Учреждения, в обжалуемой Учреждением части принят новый судебный акт: решение налогового органа и решение Управления об отказе в удовлетворении требований Учреждения в части начисления налога на прибыль в сумме 42 359 088 рублей, штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ (по обособленному подразделению) в сумме 30 000 рублей, начисления НДФЛ сумме 297 268 рублей, пеней по НДФЛ в сумме 69 510, 07 рублей, признаны недействительными.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.07.2010 постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 по делу № А45-17387/2009 о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску от 31.03.2009 № 13/7, решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 13.07.2009 № 435 в части отказа в удовлетворении требований Учреждения Российской академии наук СО РАН в части начисления налога на прибыль в сумме 42 359 088 рублей отменено.

В указанной части дело № А45-17387/2009 направлено на новое рассмотрение в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

В остальной части постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 по делу №А45-17387/2009  оставлено без изменения.

Направляя дело на новое рассмотрения коллегия судей кассационной ин­станции указала, что суду апелляционной инстанции следует проанализировать доводы и возражения Инспекции и Управления относительно представленных Учреждением документов в обоснование отнесения произведенных затрат к расходам для целей исчисления налога на прибыль (по капитальному, текущему ремонту, заработной плате, суммам амортизационных отчислений, земельному налогу и налогу на имущество), исследовать представленные доказательства в совокупности и взаимной связи; установить, позволяют ли они достоверно определить объем налоговых обязательств налогоплательщика, в зависимости от этого принять решение по делу.

Согласно абзаца 2 пункта 15 части 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

При новом рассмотрении дела от Учреждения  в  апелляционный суд поступил отзыв в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу, а также возражения на письменные пояснения Инспекции (далее – возражения),  в которых  Учреждение  просит принять по делу новый судебный акт о признании недействительными  решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по городу  Новосибирску   от 31.03.2009  №13/7,  решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 13.07.2009  № 435 в части доначисления  Учреждению налога на прибыль в сумме  42 359 088 рублей.

Отзыв и возражения Учреждения на письменные пояснения Инспекции приобщены судебной коллегией  к материалам дела.

В судебном заседании представители Учреждения  касательно эпизода по доначислению налога на прибыль  доводы апелляционной жалобы, отзыва  и возражений поддержали, настаивали  на  удовлетворении жалобы.

Учреждение считает, что  судом необоснованно не приняты расходы, понесенные налогоплательщиком по содержанию сданного  в аренду имущества, включая расходы по заработной плате за 2007 год, по капитальному ремонту объектов сдаваемых в аренду в 2006 и 2007 г.г., по уплате земельного налога и налога на имущество в 2006 и 2007 г.г., расходы по амортизации объектов аренды в 2006 и 2007 г.г.  

Инспекцией суду апелляционной инстанции представлены письменные пояснения к отзыву на апелляционную жалобу и расчет суммы расходов, подлежащих отнесению на затраты в целях налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ, которые приобщены судом к материалам дела.

Представители Инспекции в отзыве на апелляционную жалобу и в судебном заседании доводы апелляционной жалобы, отзыва и возражений Учреждения не признали, указав на соответствие выводов суда фактически установленным обстоятельствам по делу.

По мнению Инспекции, апелляционный суд, удовлетворив требования Учреждения в части доначисления налога на прибыль, в нарушение подпункта 13 части 2 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не исследовал каждый вид расходов, заявленных в апелляционной жалобе, учтенных налогоплательщиком при расчете налога, не дал им оценку с точки зрения обоснованности по правовой природе, по исчислению, по основаниям для принятия, не дал оценку возражениям налогового органа, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу по данному эпизоду, что привело к принятию неправильного судебного акта.

Представитель Управления в судебном заседании  поддержал позицию Инспекции, возражал против доводов апелляционной жалобы, отзыва и возражений Учреждения, отзыв на апелляционную жалобу при новом рассмотрении дела судом апелляционной инстанции, в порядке статьи 262 АПК РФ, не представил.

Изучив материалы дела,  оценив доводы апелляционной жалобы  и отзыва на неё, с учетом возражений общества на отзыв налогового  органа,  заслушав представителей общества и налоговых органов,  проверив в порядке статей 266,  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого судебного решения, суд апелляционной инстанции считает  решение Арбитражного суда Новосибирской области  Кемеровской области от 15.03.2010 года  подлежащим отмене  в части начисления налога на прибыль в сумме 42 359 088 рублей  по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №13 по городу  Новосибирску проведена выездная налоговая проверка Учреждения Российской академии наук СО РАН.

В ходе  проверки налоговым органом установлена неуплата (неполная уплата) налогоплательщиком в том числе  налога на прибыль. По результатам выездной налоговой проверки 04.03.2009 составлен Акт № 13/7 выездной налоговой проверки.

 Инспекцией 31.03.2009 года вынесено Решение № 13/7 о привлечении Учреждения Российской академии наук СО РАН к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, в соответствии с которым Учреждению был доначислен  налог на прибыль в сумме 91 092 362 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 13.07.2009г. №435 решение налогового органа №13/7 от 31.03.2009 в оспариваемой части, касающейся доначисления сумм налога на прибыль,    было оставлено без изменения.

Заявитель, не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по городу  Новосибирску № 13/7 от 31.03.2009 и решением Управления   Федеральной   налоговой службы по Новосибирской области  от 13.07.2009 № 435,  в части доначисления налога на прибыль в сумме 91 092 362 рубля  оспорил их в судебном порядке.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, исходил из обоснованности решения налогового органа в части начисления налога на прибыль в сумме 91 088 250 рублей.

 Суд апелляционной инстанции в указанной части находит выводы суда первой инстанции необоснованными.

В соответствии со статьёй 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно статьёй 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьёй 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

  В соответствии с пунктом 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества,  полученного в рамках целевого финансирования (пп. 14 пункта 1 статьи  251 НК РФ)

Согласно п.п. 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы по содержанию переданного по договору аренды имущества.

При этом, положениями статьи 321.1 НК РФ установлены особенности ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.

В силу пункта  1 статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также  получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования  и за счет иных источников.

   В целях  главы 25 НК РФ  иными источниками – доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые  от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

   Налоговая база бюджетных учреждений  определяется как разница между полученной