Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2010 по делу n 07АП-9521/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

кодекса РФ в материалы дела представлено не было.

Таким образом, налогоплательщик, начиная с 4 квартала 2007 года, утратил право на применение упрощенной системы налогообложения и, как следствие, начиная с указанного периода, является налогоплательщиком налогов по общей системе налогообложения.

При этом, доводы апелляционной жалобы заявителя о том, что суд первой инстанции не дал правового анализа обстоятельству получения налогоплательщиком права на упрощенную систему налогообложения при доходе за 9 месяцев 2006 года в размере 27 812 722 руб., являются необоснованными, поскольку факт перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения лицами, участвующими в деле не оспаривается, и не является предметом заявленных требований. Между тем, оспариваемым решением заинтересованного лица установлен факт налогового нарушения в 4 квартале 2007 года, а не на дату применения предпринимателем права на упрощенную систему налогообложения – 01.01.2007 года.

Кроме того, арбитражный суд обоснованно отклонил доводы заявителя о том, что налоговым органом необоснованно указано на занижение дохода в 2007 году: в 1 квартале на 9552 руб., поскольку имел место возврат денежных сумм по акту № 17 от 14.02.2007 года; в 1 полугодии на 407 150 руб., с учетом возврата сумм по акту № 18 от 04.05.2007 года на сумму 51 600 руб. и акту № 19 от 29.05.2007 года на сумму 346 000 руб.; за 9 месяцев на 1 777 184 руб., из которых возврат суммы 407 150 руб. подтвержден актами №№ 17-19, сумма 1 281 047 – счетная ошибка предпринимателя, а сумма 88 988 руб. излишне перечисленная предпринимателю и возвращенная им ОАО «Металлургмонтаж».

Так, из оспариваемого решения следует, что данные доводы ранее заявлялись предпринимателем при предоставлении возражений и с учетом представленных актов №№17-19 о возврате денежных сумм частично учтены налоговым органом.

Материалами дела подтверждается, что по 1 кварталу учтена сумма 9552 руб., доход составил 4 294 259,66 руб., за первое полугодие учтена сумма 407 150 руб., соответственно размер дохода уменьшен до 10 801 075,54 руб. При этом, сумма 88 988 руб. обоснованно исключена как из доходов, так и из расходов, поскольку излишне перечисленная предпринимателю и возвращена им ОАО «Металлургмонтаж».

Указанные выше обстоятельства налогоплательщиком надлежащим образом не опровергнуты.

В соответствии со ст. 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных ими сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу (п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются также в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей 346.15 НК РФ.

Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.

Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов, установленных главой 26.2 НК РФ, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу (календарного года) право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных статьями. 346.12 и 346.13 НК РФ.

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.

При этом, представленные указанными налогоплательщиками за данный отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям, подаваемым налогоплательщиком за налоговый период (календарный год).

Если исчисленная по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения, в общем порядке сумма единого налога меньше исчисленной за этот же период времени суммы минимального налога, то у налогоплательщика возникает обязанность уплатить минимальный налог.

В этом случае налоговые декларации за соответствующий налоговый период налогоплательщиками представляются и минимальный налог уплачивается по истечении отчетного периода, в котором ими было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу за этот отчетный период.

Как следует из материалов налоговой проверки, налогоплательщик обязан был, начиная с 4 квартала 2007 года, осуществить переход на общий режим налогообложения.

Таким образом, как было указано выше, для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.

Налоговый период является одним из элементов налогообложения. По окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 Налогового кодекса РФ).

Учитывая, что предприниматель обоснованно применял упрощенную систему налогообложения только в течение 9 месяцев 2007 года, а с 4 квартала 2007 года должен был уплачивать налоги по общей системе налогообложения, то его налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения является 9 месяцев 2007 года.

Следовательно, налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, должны определяться по состоянию на 30.09.2007 года.

Поскольку, сумма дохода за 9 месяцев 2007 года составила 21 080 556, 81 руб., сумма расходов - 19 863 478 руб., сумма налога - 182 561,82 руб. (21 080 556, 81-19 863 478) *15%), сумма минимального налога-210 805,57 руб. (21 080 556, 81*1%).

Поскольку, сумма исчисленного налогоплательщиком единого налога по итогам 9 месяцев 2007 года меньше суммы исчисленного минимального налога за тот же налоговый период, последний обязан уплатить минимальный налог в указанном выше размере, а также начисленные пени.

Кроме того, как следует из текста оспариваемого решения Инспекции, ИП Сеткин В. И. в нарушении п.п. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации горюче-смазочных материалов не исчислил и не уплатил в бюджет сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 330 656,36 руб.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных ими в денежной и (или) натуральных формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Из приведенной нормы следует, что расчетная ставка НДС 18/118 может быть применена только в случаях, прямо предусмотренных п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Перечень оснований для ее применения является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Сфера действия данной нормы распространяется и на иные случаи, но только тогда, когда сумма налога должна определяться расчетным методом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Поскольку указанные выше обстоятельства в рассматриваемой ситуации отсутствуют, данная норма права не может быть применена налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Пунктом 6 статьи 168 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы).

Следовательно, продажа товара физическим лицам, облагается НДС в общеустановленном порядке.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что начиная с 4 квартала 2007 года предприниматель являлся плательщиком НДС, соответственно, операции по реализации горюче-смазочных материалов соответствии с положениями ст. 146 Кодекса являются объектом НДС, что обязывало предпринимателя дополнительно к стоимости предъявлять к оплате покупателям суммы НДС.

Поскольку, предприниматель НДС покупателям не предъявлял, налоговым органом обоснованно со стоимости реализованных им товаров в размере 8 785 285,59 руб. был исчислен НДС по ставке 18% в сумме 1 581 351 руб. (8785285,59*18%), а за минусом налоговых вычетов в размере 1 250 695,64 руб., сумма налога составила 330 656,36 руб.

При этом, предприниматель в 4 квартале 2007 года применял упрощенную систему налогообложения и согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ не являлся налогоплательщиком и не исчислял НДС и не включал налог в суммы доходов от реализации, соответственно двойное налогообложение отсутствует.

Доказательств предъявления в рассматриваемом случае к стоимости товаров к оплате покупателям суммы НДС, заявителем в материалы дела не представлены.

Более того, арбитражный суд обоснованно не принял во внимание доводы налогоплательщика о неверном начислении пени в размере 61 102,65 руб..

Так, уплата налога равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, предусмотрена п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 13.10.2008 №172-ФЗ).

Федеральный закон от 13.10.2008 года № 172-ФЗ «О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодека Российской Федерации» вступил в силу с момента его официального опубликования (14.10.2008 года).

В силу ст. 2 указанного Закона положения абзаца первого пункта 1 статьи 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 13.10.2008 №172-ФЗ) распространяются на отношения по уплате налога за налоговые периоды начиная с третьего квартала 2008 года.

Таким образом, доводы налогоплательщика об уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года равными долями является несостоятельным.

Также суд первой инстанции правильно не принял доводы налогоплательщика о неправомерном не исключении налоговым органом из суммы дохода в размере 8 793 005 руб. - суммы 7 720 руб., а также не включении в налоговые вычеты по НДС суммы налога в размере 177 982 руб. по поставкам ОАО «Новосибирскнефтепродукт», ООО «Романовская АЗС», поскольку указанное опровергается текстом оспариваемого решения, где указаны доходы, полученные налогоплательщиком с учетом вышеуказанной суммы, а именно, в размере 8 785 285,59 руб. (8 793 005 - 7 720), а также налоговые вычеты в размере 1 250 695 руб. с учетом указанной суммы налога (1 072 712+177 982).

Кроме того, налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки было установлено, что предприниматель в нарушение п.п. 10 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, п.п. 2 п. 1 ст. 235, п. 2 ст. 236, п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ не исчислил и не уплатил в бюджет налог на доходы физических лиц, единого социального налога в общем размере 272 337,34 руб. с суммы доходов, полученных от реализации ГСМ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ налоговая база по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом, состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом определяется налогоплательщиками